НДС у комитента

Для комитента важным является вопрос, когда он должен уплатить НДС по товару, реализованному покупателю через комиссионера, особенно если реализация товара происходит с участием субкомиссионера.

Пунктом 2 ст.167 НК РФ определены некоторые хозяйственные операции, совершение которых приравнивается к оплате товаров (работ, услуг). В частности, оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета комиссионера в банке или в его кассу (пп.1 п.2 ст.167 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п.1 ст.156 НК РФ). Следовательно, объектом налогообложения по НДС у комитента является полная стоимость реализуемых товаров.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, в соответствии со ст.994 ГК РФ комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

По исполнении поручения комиссионер в соответствии с положениями ст.999 ГК РФ обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Стороны договора (комитент и комиссионер) вправе по своему усмотрению определить, в какой форме и в каком порядке комиссионеру следует отчитаться перед комитентом за выполнение своих обязательств по договору (см. ст.421 ГК РФ). При поступлении денежных средств на счета субкомиссионера он обязан уведомить комиссионера, являющегося для него комитентом, об исполнении поручения.

При исполнении договора купли-продажи товаров и соответственно переходе права собственности на них к покупателю и завершении расчетов субкомиссионера с покупателем происходит реализация товаров, принадлежащих комитенту. Таким образом, при поступлении денежных средств на счет субкомиссионера прекращаются встречные обязательства покупателя перед комитентом.

В момент уведомления комитента комиссионером о реализации товаров и соответственно погашении покупателем кредиторской задолженности за приобретенные товары, то есть зачислении денежных средств на счет субкомиссионера, договор купли-продажи товаров считается исполненным, и у всех участников договора купли-продажи товаров (комитента, комиссионера и субкомиссионера) возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Таким образом, вне зависимости от момента перечисления денежных средств между участниками договора купли-продажи комитент должен уплатить НДС в том налоговом периоде, в котором покупатель произвел погашение своей кредиторской задолженности за приобретенные им товары (работы, услуги), в том числе путем перечисления денежных средств на счет субкомиссионера.