И ведения книги покупок и книги продаж

Порядок оформления счетов-фактур при исполнении договора комиссии отражен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость" (см. приложение 7).

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что комиссионер действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени комитента.

При реализации комиссионером, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента комиссионер выставляет счет-фактуру в 2 экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивает посредник в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

Если продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, основанием у комитента для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от комиссионера. Счет-фактура выставляется комиссионером комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры не регистрируются у посредника в книге покупок и книге продаж.

Комиссионер может указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации комиссионером от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю комиссионер может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации.

Выставляя счет-фактуру комитенту на комиссионное вознаграждение, комиссионер может включить в него работы и услуги, возмещаемые комитентом. Согласно п.26 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 счета-фактуры, в которых комиссионер указывает работы или услуги других продавцов, оплачиваемые комитентом сверх стоимости комиссионного вознаграждения, регистрируются в книге продаж комиссионера только в части стоимости комиссионного вознаграждения.

На практике предприятий-импортеров, закупающих товар через посредника, возникает вопрос: имеет ли в данной ситуации покупатель право принимать к вычету НДС, уплаченный посредником (комиссионером) на таможне?

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур либо иных документов, предусмотренных главой 21 НК РФ (п.1 ст.172 НК РФ). В рассматриваемом случае НДС был уплачен посредником-комиссионером. Вместе с тем 21 мая 2001 года МНС России выпустило письмо от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, в котором в связи с поступающими запросами о порядке применения счетов-фактур разъяснило следующие.

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника (п.5 указанного письма).

Таким образом, посредник, реализующий товары от своего имени, вправе перепредъявить покупателю суммы налога на добавленную стоимость, учтенные в их цене и подлежащие уплате комитентом. Поэтому в целях применения налоговых вычетов комиссионер может выставить покупателю от своего имени счет-фактуру с выделенными в нем суммами НДС на основании таможенной декларации на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счет-фактура N 1 от " 2 " августа 2002 г. (1)

Продавец ООО "Салют" (2)

Адрес 123540, Москва, ул. Лесная, д.5 (2а)

ИНН продавца 7734156534 (2б)

Грузоотправитель и его адрес *(30) ООО "Салют" (3)

Грузополучатель и его адрес *(31) ЗАО "Сокол" 123540, Москва,

ул.Нижняя, д.15 (4)

К платежно-расчетному документу N 5 от 01.08.2002 (5)

Покупатель ЗАО "Сокол" (6)

Адрес 123540, Москва, ул. Нижняя, д.15 (6a)

ИНН покупателя 7734156555 (6б)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименова-|Еди-|Ко- |Цена |Стои- |В том|Нало- |Сум-|Стои- |Стра-|Номер|

|ние товара|ница|ли- |(та- |мость |числе|говая |ма |мость |на |гру- |

|(описание |из- |чес-|риф) |това- |акциз|ставка|на- |това- |про- |зовой|

|выполнен- |ме- |тво |за |ров | | |ло |ров |ис- |тамо-|

|ных работ,|ре- | |едини-|(ра- | | |га |(ра- |хож- |жен- |

|оказанных |ния | |цу из-|бот, | | | |бот, |дения|ной |

|услуг) | | |мере- |ус- | | | |ус- | |дек- |

| | | |рения |луг), | | | |луг), | |лара-|

| | | | |всего | | | |всего | |ции |

| | | | |без | | | |с уче-| | |

| | | | |налога| | | |том | | |

| | | | | | | | |налога| | |

|——————————|————|————|——————|——————|—————|——————|————|——————|—————|—————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|——————————|————|————|——————|——————|—————|——————|————|——————|—————|—————|

|Авансовый | - | - | - | - | - |20/120|100 | 600 | - | - |

|платеж в| | | | | | | | | | |

|счет пред-| | | | | | | | | | |

|стоящей | | | | | | | | | | |

|поставки | | | | | | | | | | |

|товаров по| | | | | | | | | | |

|договору | | | | | | | | | | |

|N 45 от| | | | | | | | | | |

|20.07.2002| | | | | | | | | | |

|——————————|————|————|——————|——————|—————|——————|————|——————|—————|—————|

|Всего к| | | | | | |100 | 600 | | |

|оплате | | | | | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Руководитель организации Иванов (Иванов)

Гл.бухгалтер Петрова (Петрова)

Выдал (подпись ответственного лица от поставщика)

Таблица 2