По договору комиссии

Согласно п.3 ст.354 НК РФ если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет при использовании расчетных или кредитных банковских карт) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. Сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) не уплачивает налог, если последний уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Таким образом, если налог с продаж, исчисленный при исполнении договора комиссии, уплачен одной стороной договора (комитентом или комиссионером), другая сторона его не уплачивает.

Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет при использовании расчетных или кредитных банковских карт) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). Сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Местом уплаты налога с продаж является место осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж (п.2 ст.354 НК РФ).

Указанные вопросы и до вступления в силу главы 27 НК РФ решались подобным образом. Однако то были разъяснения налоговых органов о применении действующего законодательства о налоге с продаж. В свою очередь, в главе 27 НК РФ разъяснены на законодательном уровне перечисленные выше вопросы.

Пример 1 Организация-комитент, применяющая упрощенную систему налогообложения и не являющаяся плательщиком налога с продаж, передает товар для реализации по договору комиссии организации-комиссионеру, не применяющая упрощенную систему налогообложения. Товар реализуется физическим лицам за наличный расчет на территории, где введен налог с продаж. Денежные средства за реализованный товар поступают в кассу организации-комиссионера. Возникает ли в данном случае объект обложения по налогу с продаж?

Если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера, обязанность по уплате налога и его перечислению в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом (п.3 ст.354 НК РФ).

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщиком (п.4 ст.24 НК РФ).

Поскольку комитент не является плательщиком налога с продаж как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, комиссионер, реализующий товары населению за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованный товар, в качестве налогового агента обязанностей по уплате налога с продаж за комитента не имеет. Таким образом, если комитент не является плательщиком налога с продаж, комиссионер, получивший в кассу наличные денежные средства за реализованный товар, не удерживает и не уплачивает налог с продаж.

Пример 2 Организация-комитент, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, а следовательно, не являющаяся плательщиком налога с продаж, передает товар для реализации по договору комиссии организации-комиссионеру для реализации на территории другого субъекта РФ. Товар реализуется физическим лицам за наличный расчет на территории, где введен налог с продаж. Денежные средства за реализованный товар поступают в кассу организации-комиссионера. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу с продаж?

Единый налог на вмененный доход относится к региональным налогам. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели на территории того субъекта РФ, где они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков. В рассматриваемом примере комитент не является плательщиком налога с продаж в регионе, где он уплачивает единый налог на вмененный доход. Обороты по реализации товара по договору комиссии возникают у комитента в другом регионе, в котором введен налог с продаж. Таким образом, комитент является плательщиком налога с продаж в том регионе, в котором осуществляется реализация, и комиссионер, реализующий товары населению за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованный товар, в качестве налогового агента удерживает и уплачивает налог с продаж.

Пример 3 Организация-комитент, являющаяся плательщиком налога с продаж, передает товар для реализации по договору комиссии организации-комиссионеру, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход, а следовательно, не являющейся плательщиком налога с продаж.

Товар реализуется физическим лицам за наличный расчет на территории, где введен налог с продаж. Денежные средства за реализованный товар поступают в кассу организации-комиссионера. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу с продаж?

Поскольку комитент является плательщиком налога с продаж,

у комиссионера, реализующего принадлежащие комитенту товары населению за наличный расчет и получающего в кассу денежные средства за реализованный товар (несмотря на то, что сам комиссионер плательщиком налога с продаж не является), возникают обязанности по уплате налога с продаж за комитента в качестве налогового агента. Таким образом, если комитент является плательщиком налога с продаж, комиссионер, даже если он не является плательщиком налога с продаж, с полученных в кассу наличных денежных средств за реализованный товар, принадлежащий комитенту, удерживает и уплачивает налог с продаж. Сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара.

Пример 4 Организация-комитент, являющаяся плательщиком налога с продаж, зарегистрированная в субъекте РФ, на территории которого установлена ставка налога с продаж в размере 5%, передает товар по договору комиссии организации-комиссионеру, реализующей его на территории другого субъекта РФ, где установлена ставка налога с продаж в размере 3%. Товар реализуется физическим лицам за наличный расчет. Денежные средства за реализованный товар поступают в кассу организации-комиссионера. По какой ставке следует облагать налогом с продаж операции по реализации товара?

Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж (п.2 ст.354 НК РФ). При уплате налога применяется законодательство о налоге с продаж того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг) и уплачивается налог с продаж.

В рассматриваемом примере товар реализуется на территории субъекта Российской Федерации, где установлена ставка налога с продаж в размере 3%. Следовательно, организация-комиссионер, реализующая товар физическим лицам и получающая в кассу наличные денежные средства (пункты 2 и 3 ст.354 НК РФ), должна исчислить и уплатить налог с продаж по ставке 3%.