НДС у комиссионера

Налоговой базой для исчисления НДС у посредников является посредническое вознаграждение (п.1 ст.156 НК РФ). Если по посредническому договору посредник реализует товары (работы, услуги),

не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ, освобождение от НДС не распространяется на посредническое вознаграждение (п.2 ст.156 НК РФ). Исключение составляют:

- предоставление арендодателем в apeндy на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации *(24);

- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники *(25);

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов *(26);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации *(27);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации *(28).

Посредники, реализующие эти товары (работы, услуги), также освобождают свои услуги от НДС.

Если комитент реализует через комиссионера товар за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также припасы *(29), вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, он может применять ставку НДС в размере 0% (п.2 ст.165 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения комитентом налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов ему необходимо представить в налоговые органы документы, список которых строго определен п.2 ст.165 НК РФ. Перечисленные документы должны быть предоставлены в налоговые органы не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если полный пакет документов не собран на 181-й день, момент определения налоговой базы по указанным товарам (услугам, связанным с экспортом) определяется как день отгрузки товаров (п.9 ст.167 НК РФ). Налогоплательщики-экспортеры, не сумевшие в установленный срок собрать документы, подтверждающие факт экспорта, обязаны представить в налоговые органы исправительные декларации за отчетный период, соответствующий дате отгрузки экспортного товара, а также начислить пени на сумму налога, признаваемого новыми нормами в этой ситуации недоплаченным.

Услуги комиссионера, реализующего товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, также подлежат обложению НДС по ставке 0% (пп.2 п.1 ст.164 НК РФ). Документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения указанной ставки, перечислены в п.4 ст.165 НК РФ.