Наука налогового права

Реформирование российской экономики ставит перед ис­следователями налогового права непростые задачи. Современ­ное налоговое право как подотрасль финансового права и соот­ветствующая сфера российского законодательства стремитель­но развивается, в результате чего происходит переосмысление многих понятий и категорий налогового права, более четко оп­ределяются его институты, исследуются правовые средства, ис­пользуемые в налоговых отношениях. В частности, после всту­пления в действие НК РФ правовое регулирование налоговых отношений пополнилось многими новыми для России объекта­ми, методами, механизмами, способами, принципами и т. д. Поэтому успех развития налоговой сферы во многом будет за­висеть от добротности теоретической базы, положенной в обос­нование ее развития.

Современная наука налогового права — это целостная сис­тема налогово-правового знания, структурные части которой объединены общим понятийным аппаратом.

Цель каждой науки, и налогово-правовой в том числе, — изучение своего предмета. Исследование предмета науки нало-

Глава 1. История развития налогообложения

гового права возможно посредством сочетания методологиче­ских приемов, имеющих особую специфику именно для право­вого регулирования налоговых отношений.

Традиционно под предметом науки понимают объекты ее изучения и круг исследуемых ею проблем. Следовательно, оп­ределяя предмет науки налогового права, прежде Bcjgrp следует назвать налоговое право как подотрасль финансового права, составляющие его нормы и регулируемые им отношения. На­званный подход позволяет рассмотреть взаимосвязь и взаимное влияние предмета науки налогового права и предмета налого­вого права как подотрасли финансового. С одной стороны, нормы и институты налогового права, систематизированные определенным образом, являются объектом познания науки, определяют темы и направления научных исследований и, та­ким образом, способствуют научному постижению налогово-правовых явлений. С другой стороны, исследуя налоговое пра­во, наука критически его оценивает, предлагает способы его совершенствования и, таким образом, влияет на предмет нало­гового права.

Предмет науки налогового права представляет собой сово­купность объективных закономерностей, которые отражаются в основных категориях и понятиях.

Результатом научной деятельности является определение понятия налогового права, поскольку оно выступает системо­образующей категорией и способствует правильному определе­нию налогово-правовых дефиниций и принципов.

Наука налогового права изучает не только содержание нало­гово-правового регулирования, но и его форму. Форма налого­вого права исследуется в нескольких аспектах. Во-первых, изу­чаются источники налогового права, их состав, система, иерар­хия, юридическая сила, выявляются особенности действия налогово-правовых актов во времени, пространстве и по кругу лиц. Во-вторых, наука налогового права изучает юридические процедуры принятия нормативных правовых актов, регулирую­щих налоговые отношения, в частности правотворческую ком­петенцию законодательных и исполнительных органов государ­ственной власти и органов местного самоуправления, пределы полномочий Российской Федерации и ее субъектов по вопро­сам принятия налогово-правовых актов. В-третьих, наукой на-

20 Раздел I. Теоретические основы налогового права

логового права изучается юридическая техника налогово-пра-вовых нормативных актов, проблемы коллизий и пробелов. Ис­следование налогового права с позиций научного осмысления его формы и содержания позволяет четко отграничивать нало­говое право как подотрасль финансового права и налоговое за­конодательство как часть российской правовой системы.

Цивилизованность любого общества во многом определяет­ся местом и ролью в нем науки. Поэтому материальное обеспе­чение целей и задач государства, его нормальное функциониро­вание и развитие невозможны без утверждения в практике на­логовой деятельности научно обоснованных правовых начал управления происходящими процессами.

Правовое воздействие на налоговые отношения не должно являться исключительно субъективным подходом законодателя, поскольку несоответствие метода правового регулирования предмету правового регулирования приводит к невозможности реализации норм налогового права на практике. В результате правового регулирования налоговых отношений неадекватны­ми способами нормы налогового права либо бездействуют, ли­бо вызывают негативную реакцию со стороны общества.

Сегодня налоговое право нуждается в серьезном научном осмыслении — требуется поиск новых, дополнительных крите­риев, позволяющих глубже и аргументированнее обосновать сущность и границы предмета его правового регулирования.

Повышение научной обоснованности налогового права по­зволяет предугадывать характер и направление развития рефор-мационных процессов и, как следствие, вырабатывать страте­гию налогово-правового регулирования, направленную на оп­ределение общественных отношений в сфере налоговой деятельности, принятие мер минимизации влияния деструктив­ных факторов, неизбежно сопровождающих коренные социаль­ные изменения.

Для развития науки налогового права необходимы следую­щие условия. Во-первых, востребованность, т. е. заинтересо­ванность государства или, по крайней мере, исследователя в осмыслении происходящих налогово-правовых процессов. Не­обходима оценка степени их объективности и взаимосвязи. Здесь же необходимо прогнозирование негативных факторов, могущих возникнуть в результате апробации полученных науч-

Глава 1. История развития налогообложения

ных результатов. Во-вторых, неудовлетворенность предыдущи­ми налогово-правовыми концепциями, стремление к их актуа­лизации, повышению творческого потенциала. В-третьих, зна­чительный научный фундамент и опыт анализа различных взглядов, позволяющий выстроить логически верную доктрину. В-четвертых, осознание и законодателем, и правопримените­лем ценностей новых научных выводов, что позволит преодо­леть сложившуюся негативную практику.

Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом — оно постоянно развивается, обновляется и со­вершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.

Активное развитие вопросы теории налогов, касающиеся проблемы сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций, в России получили в дореволюционный период.

В начале XIX в. Н. И. Тургеневым была написана научная работа «Опыт теории налогов» (1818 г.). В этой работе впервые в России были изучены особенности налогов, их значение для экономики государства. Н. И. Тургенев рассматривал налоги как историческую категорию, появление которой связано с воз­никновением государства, и считал налоги основным источни­ком государственных доходов. Он изложил свое понимание «главных правил взимания налогов», проанализировал источ­ники и «разные роды» налогов, методы их собирания и уравне­ния, показал общее действие налогов.

Ценные для науки налогового права положения были выра­ботаны такими учеными, как: И. И. Янжул, издавший в 1874 г. работу «Опыт исследования английских косвенных налогов»; В. А. Лебедев, опубликовавший в 1886 г. работу «Местные на­логи. Опыт исследования теории и практики местного обложе­ния»; А. А. Исаев, опубликовавший работы, посвященные про­блемам налогообложения «Очерки теории и политики налогов» (1887 г.), «Наши финансы и подоходный налог» (1887 г.); Д. М. Львов, защитивший докторскую диссертацию «Налог с наследства», которая была опубликована в 1888 г.

Значимый вклад в налогово-правовую науку внесли труды И. X. Озерова. Его основными работами по проблемам налого­вых отношений являются: «Подоходный налог в Англии» (1889 г.), «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1900 г.). Налоговую систему Озеров рассматривал

Раздел I. Теоретические основы налогового права

как «рефлекс экономической жизни», обосновывал нецелесо­образность взимания косвенных налогов, предлагал взимать подоходный налог с умеренной прогрессивной шкалой.

В начале XX в. появились труды, посвященные налогообло­жению иностранных государств: П. П. Гензель «Новый вид ме­стных налогов» (1902 г.), «Налог с наследства в Англии» (1907 г.); М. И. Фридман «Современные налоги на предметы потребления» (1908 г.); В. Н. Твердохлебов «Обложение город­ских недвижимостей на Западе» (1909 г.); М. А. Курчинский «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911 г.).

В советский период по политическим причинам проблемы налоговых отношений и их правового регулирования не полу­чили существенного развития. Тем не менее в этот период сре­ди немногих опубликованных научных работ по вопросам на­логового права особо следует выделить труды А. А. Соколова и С. Д. Цыпкина.

В 1928 г. Соколов издает обстоятельный труд о налогах — «Теория налогов». Подробно исследуя понятие налога, его признаки и элементы, он вносит значительный вклад в учение о налогах и определяет налог как «принудительный сбор, взи­маемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической полити­ки без предоставления плательщикам его специального эквива­лента»¹.

В работе С. Д. Цыпкина «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР» (М., 1955) исследованы специфическая природа и роль налогов в осуществлении общих задач государ­ства, обоснована необходимость сохранения такого института, как «налог», охарактеризовано налоговое правоотношение, опи­сана существующая в тот период налоговая система.

Формирование самостоятельной налоговой системы Россий­ской Федерации, начавшееся в начале 1990-х гг., для науки на­логового права ознаменовалось вновь появившимся интересом к теоретическим и практическим проблемам налогово-правово-го регулирования.

Соколов А. А. Теория налогов. М., 2003. С. 69.

Глава 1. История развития налогообложения

В 1993 г. А. Н. Козыриным опубликовано исследование, по­священное правовым основам налоговых отношений иностран­ных государств, — «Налоговое право зарубежных стран: вопро­сы теории и практики».

В новых экономических условиях первой работой, выпол­ненной на монографическом уровне, по теории налогового пра­ва России стала кандидатская диссертация М. Ю. Орлова «Ос­новные вопросы теории налогового права как подотрасли фи­нансового права» (М., 1996). Автор рассмотрел налоговое право как институт финансового права, проанализировал его понятие, предмет, метод регулирования, исследовал систему и источники налогового права, выявил особенности налогово-правовых норм и налоговых правоотношений, раскрыл понятия субъекта налогового права и субъекта налогового правоотношения.

В 1997 г. Н. П. Кучерявенко была опубликована моногра­фия, посвященная общетеоретическим вопросам налогового права «Теоретические проблемы правового регулирования на­логов и сборов на Украине». Несмотря на то что научная рабо­та была написана на Украине, она применима и для россий­ской науки налогового права. Это объясняется теоретическим подходом автора к исследованию проблем правового регулиро­вания налоговых отношений и сделанными им выводами и предложениями.

Впервые исследование охранительной функции налогового права осуществлено в работе И. И. Кучерова «Налоги и крими­нал» (М., 2000), где рассмотрены исторические аспекты борьбы с налоговыми правонарушениями, способы их предотвраще­ния, проблемы квалификации налоговых правонарушений, ме­ры их профилактики, а также международные аспекты иссле­дуемой проблемы.

Специальным исследованием, посвященным субъектам на­логового права Российской Федерации, анализу их налоговой правосубъектности, ее свойствам и особенностям, является ра­бота Д. В. Винницкого «Субъекты налогового права» (М., 2000).

Первым в российской юридической науке комплексным ис­следованием европейского налогового права явилась работа Г. П. Толстопятенко «Европейское налоговое право. Сравни­тельно-правовое исследование» (М., 2001). В работе вводится и обосновывается понятие европейского налогового права, ана-

Раздел I. Теоретические основы налогового права

лизируется нормативный материал и судебная практика ЕС и государств-членов, формулируются принципы интеграционно­го права, определяются условия эффективности норм европей­ского налогового права, содержатся предложения по формиро­ванию общего механизма регулирования налогов государств и Сообществ.

Необходимость научного анализа базовых налогово-право-вых категорий, исследования юридической природы налога, от­граничения его от иных обязательных платежей обусловила по­явление работы Д. В. Винницкого «Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис» (М., 2002).

Политический аспект налогово-правового регулирования рассматривается в работе М. В. Карасевой «Бюджетное и нало­говое право России (политический аспект)» (М., 2003).

Происходящая в Российской Федерации налоговая реформа породила потребность в появлении фундаментальных научных работ, посвященных исследованию проблем современного на­логового права России.

В 2003 г. опубликована работа Д. В. Винницкого «Россий­ское налоговое право» (СПб.), где предложена новая концеп­ция российского налогового права, исследованы особенности способов правового воздействия, налогово-правовые принци­пы, понятия и категории, презумпции и юридические конст­рукции в налоговом праве, приемы толкования налогово-пра-вовых норм.

Работа Г. В. Петровой «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования» (М., 2003) явилась ком­плексным исследованием общетеоретических и практических проблем, возникших в процессе развития налогового законода­тельства. Автором рассмотрены правовые регуляторы налого­вых отношений, осуществлен анализ эффективности построе­ния и функционирования норм, институтов, категорий и поня­тий налогового законодательства, исследовано регулятивное воздействие судебных решений на налоговые отношения, а так­же международное налогово-правовое регулирование.

Таким образом, существование в правовой форме налоговых отношений и в силу своей специфики объективное обособле­ние внутри единой системы российского права придает им оп­ределенную самостоятельность и устойчивость функционировав

Глава 2. Понятие и роль налогов

ния. Между тем границы налогового права и особенно границы налогового законодательства весьма подвижны, поскольку за­висят от динамики развития налоговой деятельности государст­ва. В современных условиях реформирования налоговых отно­шений ведущую роль должна сыграть наука налогового права, призванная систематизировать бесценный опыт отечественных и зарубежных ученых и обогатить его новыми идеями, подхода­ми и концепциями.