Развитие учений о налогообложении

Формирование основных налоговых теорий в качестве науч­ных концепций происходит начиная с XVII в. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, ос­новные направления которой складывались под непосредствен­ным воздействием экономического и политического развития общества.

Налоговые теории подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении налогов, т. е. различ­ные варианты моделей налогообложения в государстве в зави­симости от признания за налогами того или иного назначения. Существуют также частные налоговые теории, которые обосно­вывают установление и режим отдельных налогов либо отдель­ных аспектов налогообложения.

Потребность в установлении теоретических основ налоговых отношений обусловлена объективными причинами. Это связа­но с тем, что практика налогообложения опережала финансо­вую науку, которая не подготовила общественное мнение отно­сительно справедливости взимания налогов, поэтому существо­вала необходимость теоретического обоснования налогов¹.

Первой налоговой теорией является теория обмена, полу­чившая распространение в Средние века. Она основывается на возмездном характере налога; смысл ее заключается в том, что через налог граждане покупают у государства различные услуги. Разновидностью теории обмена является атомистическая тео­рия, возникшая в XVII— XVIII вв. во Франции. Ее представите­лями выступали французские просветители С. де Вобан и

¹ См.: Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С. 76.

Ш. Л. Монтескье, рассматривавшие налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и др., т. е. как цену за ус­луги государства. Смысл атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на осо­бых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.

В первой половине XIX в. щвейцарский экономист Ж. Си-монд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэконо­мии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налог рассматривался как оплата гражданином полу­ченных им от общества наслаждений — наслаждения от обще­ственного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый пла­тельщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан.

Теорию налога как страховой премии разработал во второй по­ловине XIX в, французский экономист А. Тьер. Последователя­ми были Э. де Жирарден, английский экономист Дж. Р. Мак-Куллох и др. Согласно этой теории общество представлено как страховая компания, в которой каждый должен платить пропор­ционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться в соответствии с сум­мой охраняемой собственности. Налог — это страховой платеж, уплачиваемый подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога — обеспечить финан­сирование затрат правительства по обеспечению обороны и

правопорядка.

Классическая теория налога (теория налогового нейтралите­та) существовала во второй половине XVIII — первой полови­не XIX в. (А. Смит и Д. Рикардо). Сторонники этой теории рассматривали налоги как основной вид государственных дохо­дов, которые должны покрывать затраты на содержание прави­тельства.

Данная теория имеет более высокий научный уровень и со­стоит в обосновании экономической природы налога, впервые изученной А. Смитом. Его основной труд — «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит не дает собст-

Глава 1. История развития налогообложения 17

венного определения налога, однако особое значение имеют разработанные им классические принципы построения налого­вой политики:

— принцип справедливости, означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и заогитой госу­дарства;

— принцип определенности, требующий, чтобы налог был не произвольным, а точно определенным по сроку, сумме и способу платежа;

— принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

— принцип экономии, заключающийся в сокращении из­держек взимания налога и в рационализации системы налого­обложения.

Соблюдение этих принципов делает налоги, по словам Сми­та, признаком не рабства, а свободы. По его мнению, наиболее подходящим объектом государственного налогообложения яв­ляется земельная рента, поскольку ее нельзя переложить на ко­го-либо другого; неэффективными и нецелесообразными при­знаются налог с прибыли и налог на заработную плату.

Кейнсианская теория возникла в первой половине XX в. (Дж. Кейнс). Суть ее в том, что налоги — главный рычаг регу­лирования экономики и одно из слагаемых ее успешного раз­вития. В числе базовых положений кейнсианской школы — ориентация на спрос, который считается определяющим в регу­лировании рыночной экономики. Поэтому введение налогов должно вести к падению спроса, а сокращение — стимулиро­вать спрос. Согласно данной теории, налоги — это встроенный механизм гибкости в экономической системе. ⁴ Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога и обусловливает его природу как жертвы (Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, Н. Тургенев, Д. С. Миль, К. Эеберг, И. И. Янжул, Я. Таргулов). Так, русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, считал их пожертвованиями на общую пользу.

2 - 10264Крохина

18 Раздел I. Теоретические основы налогового права

Примером частной налоговой теории является научная тео­рия о взаимосвязи ставок налога и общей суммы налоговых посту­плений в бюджет, разработанная А. Леффером. Им построена теоретическая зависимость с точкой максимума при 50%. Ос­новные положения теории Леффера заключаются в следующем: поступления в бюджет отсутствуют при ставке налога 0 и 100%; максимальные поступления в бюджет достигаются при ставке налога 50%. Таким образом, эффект Леффера состоит в росте поступлений в бюджет с повышением налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений — если ставка более 50%. При этом допускаются определенные отклонения в каждом кон­кретном случае.

Итак, процесс теоретического обоснования природы налога и оптимальных границ налогообложения прошел долгий путь и до сих пор не завершен. В настоящее время происходит форми­рование научно-теоретических воззрений на проблемы в облас­ти налоговых отношений.