Функции налогов. Роль налогов проявляется в их функциях

Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функ­ций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Функции налогов непосредственно связа­ны с действием налогового права, с практической реализацией

¹ Подробнее об этом см.: Янжул И. И. Указ, соч.; Озеров И. X. Ос­новы финансовой науки. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. М., 1909; Боголепов Д. П. Краткий курс финансовой науки. Харьков, 1925; Годме П. М. Финансовое право. М., 1978.

² Томаров В. В. Местные налоги: правовое регулирование / Под Ред. С. Г. Пепеляева. М., 2002. С. 69.

Раздел I. Теоретические основы налогового права

его регулятивных свойств, а также с его ролью и местом в пра­вовой системе государства. В функциях налогов раскрывается их экономическая сущность, социальное назначение и истори­ческая роль в развитии каждого государства.

Конституция РФ закрепляет принцип законности установ­ления налогов (ст. 57). Развивается Это положение в НК РФ, согласно которому каждый налог имеет нормативно закреплен­ный перечень элементов (ст. 17). Тем самым налог становится правовой категорией и приобретает свойства правовых регуля­торов. Но не следует забывать, что в основе налога как право­вой категории, юридического факта, на основании которого возникают правовые отношения, лежат общественные эконо­мические отношения. Функции налогов комплексно отражают различные формы финансово-правового воздействия на обще­ственные отношения. Поэтому любая функция налогов являет­ся экономико-правовой категорией, т. е. опосредуется и эконо­мическими, и правовыми механизмами.

В функциях налогов проявляются специфические свойства налогового права, присущие ему как подотрасли финансового права. Функции налогов разнообразны, но каждая характеризу­ет направление необходимого воздействия налогового права, и именно такого, без которого общество на данном этапе истори­ческого развития обойтись не может (аккумулирование денеж­ных средств в публичную собственность, контроль за финансо­во-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, регули­рование экономических процессов и т. д.).

Функции налогов не просто отражают воздействие правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно влияют на упорядочение налоговых отношений, регулируют их, приобре­тая тем самым динамизм. Вместе с тем необходимым призна­ком функций налогов выступает стабильность, непрерывность и длительность их действия. В этом смысле функции налогов являются постоянными, что не исключает изменения правово­го механизма и форм их реализации в зависимости от потреб­ностей государства.

Функции налогов выражают наиболее существенные, глав­ные черты правовых механизмов налогообложения и направле­ны на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на данном этапе его развития. В современных условиях

Глава 2. Понятие и роль налогов

Российской Федерации налоговое право призвано обеспечить пополнение государственной казны, осуществляя при этом ре­гулирование экономического развития государства.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуе­мой и сегодня функцией налогов выступает фискальная. Сущ­ность ее заключается в обеспечении государства или муници­пальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения госу­дарства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человече­ского общества. Выполнение возложенных функций всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые можно было только преимущественно с помощью налогообложения. Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что «при системе естественной сво­боды (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан) на всяком пра­вительстве лежит три обязанности. Первая обязанность — за­щищать общество от всякого насилия и нашествия со сторо­ны других независимых обществ. Вторая обязанность — охра­нять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность установить строгое пра­восудие. Наконец, третья обязанность — устанавливать и со­держать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам»¹.

По мере развития государств менялись их типы, формы уст­ройства и политические режимы, но неизменным оставался ос­новной способ пополнения государственной казны — взимание налогов. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способст­вует развитию государства в качестве крупнейшего экономиче­ского субъекта.

В Российской Федерации налоги составляют основную до­лю в доходной части федерального бюджета. Статья 8 НК РФ

¹ Смит А. Исследование о богатстве народов / Сокр. пер. под ред. Я. Лещенко. Пг., 1924. С. 205.

Раздел I. Теоретические основы налогового права

Глава 2. Понятие и роль налогов

определяет, что налоги взимаются в целях финансового обес­печения деятельности государства или муниципальных образо­ваний. Такой подход законодателя основан на исторических российских традициях понимания сущности налога. Так, из­вестный исследователь налогового права А. А. Исаев отмечал, что «налоги суть обязательные денежные платежи частных хо­зяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления»¹.

Своеобразным дополнением фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирова­ние производства или потребления определенных видов това­ров, работ или услуг. Данная функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налого­вый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функ­ция не возникла одновременно с появлением налогов. Она появилась после развития у государства социальной функции как специфический «противовес» безвозмездного изъятия нало­гов. В конце XIX в. известный русский финансист С. И. Ило­вайский отмечал, что все чаще и чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными интересами государ­ства, но и достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны².

Современная налоговая система Российской Федерации от­ражает не только стремление государства к пополнению через налоги бюджетной системы, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов. Поэтому отдельные налоги (или налогообложение отдельных объектов) изначально предназна­чались для государственного регулирования общественных от­ношений (например, налог на покупку иностранной валюты, налог на землю, повышенное налогообложение игорного биз­неса, производства алкогольной продукции и т. д.).

Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конку-

¹ Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887. С. 1.

² См.: Иловайский С. И. Казенные монополии как способ обложе­ния предметов потребления. Одесса, 1896. С. 23.

рентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления по­вышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения налоговых льгот, вычетов и т. д.

Регулирующая функция налогов может оказывать влияние на развитие экономической, социальной и демографической политики государства. Будучи заинтересованной в поддержке отечественных товаропроизводителей, Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на ввоз легко­вых иностранных автомобилей. Из общей суммы налога на до­ходы физических лиц исключается определенный перечень со­циальных вычетов, в том числе сумма доходов, перечисленная налогоплательщиком на благотворительные цели, сумма, упла­ченная налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, суммы, потра­ченные на лечение и приобретение медикаментов, и т. д. (ст. 219 ПК РФ).

Посредством налогообложения государство может регулиро­вать международные интеграционные процессы, воздействуя, например, на инвестиционный климат путем установления по­вышенных налоговых ставок на ввоз капитала либо стимулируя его приток посредством освобождения от налогообложения. Для Российской Федерации важное значение имеет унифика­ция тех налогов, сфера действия которых выходит за границы нашего государства.

Налогам присуща и контрольная функция, через которую го­сударство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспе­чивает «прозрачность» финансовых потоков. Контрольная функция налогов является частной разновидностью охрани­тельной функции финансового права и налогового — как его подотрасли. Одна из важных задач налогового контроля — про­верка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты выполнения финансовых обяза­тельств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов

А

48 Раздел I. Теоретические основы налогового права

в осуществлении контрольной функции проявляется через дея­тельность налоговых органов.

Каждая функция показывает, каким образом реализуется публичное назначение налогов, но все функции налогов дейст­вуют в системном единстве. В процессе правового регулирова­ния налоговых отношений они взаимосвязаны, взаимодейству­ют и нередко взаимопроникают, отражая специфику финансо­во-правового воздействия на налоговую сферу.