Директивы в отношении акцизов

В соответствии с программой гармонизации законодательства, определенной Комиссией ЕС, был принят ряд директив о налогах на табачные изделия, минеральные масла и алкогольные напитки.

Табачные изделия стали первым видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов: директива № 72/464/СЕЕ от 19 декабря 1972 г. и директива № 79/32/СЕЕ от 18 декабря 1978 г. Они определили общие принципы налогообложения табачных изделий. Основным предметом гармонизации стала структура налога, в частности налогооблагаемая база и налоговые ставки.

Вторым видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов, стали минеральные масла. Налогообложение минеральных масел регламентируется двумя директивами: № 92/81/СЕЕ; № 92/82/СЕЕ и решением Совета № 92/510/СЕЕ от 19 октября 1992 г. о полномочиях государств-членов по сохранению сниженных ставок или об освобождении от налогообложения минеральных масел, применяющихся для определенных целей. Директивы определяют сферу применения (предмет налога) путем установления перечня товаров, подлежащих обложению данным акцизом: бензин; газолин; метан; керосин и все иные виды нефтепродуктов, которые могут быть использованы как горючее топливо или добавки к нему. Государства-члены имеют право вводить налоговые льготы по данным акцизам при особых условиях. При этом льготы должны быть разрешены Советом, который принимает такое решение единогласно по рекомендации Комиссии ЕС. В отношении размеров налогов было установлено, что с 1 января 1993 г. государства-члены должны применять ставки, определенные директивой, при этом Совет по рекомендации Комиссии вправе пересматривать ставки акцизов каждые два года.

Третьим видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов, стали алкогольные напитки. Налогообложение алкогольных напитков регламентируется двумя директивами, гармонизирующими налогооблагаемую базу акцизов (№ 92/83/СЕЕ) и минимальные ставки акцизов (№ 92/84/СЕЕ). Директивы применяются в отношении пива, вина, смешанных напитков и винного спирта.

В блоке принятых директив о гармонизации законодательства об акцизах особое место занимает Директива Совета № 92/12/СЕЕ от 25 февраля 1992 г. Если налогооблагаемая база и минимальные ставки акцизов на табак, минеральные масла и алкогольные напитки являются предметом регулирования специальных директив, применяемых к отдельным видам товаров, то определение налоговой задолженности и порядка взимания акцизов регулируется едиными правилами, установленными для всех видов товаров директивой № 92/12/СЕЕ.

По своему содержанию эти директивы сравнимы с налоговым законом государства, устанавливающим акцизы. Отличие по существу заключается лишь в том, что элементы налога, учреждаемые национальным законом, в директивах регулируются двумя видами правовых норм: во-первых, нормами прямого действия, которые должны быть инкорпорированы в текст закона вместо аналогичных национальных норм права; во-вторых, отсылочными нормами, адресующими к действующим налоговым законам государств-членов и не требующими какого-либо их изменения.