Налог на прирост капитала

Прирост капитала облагается налогом в большинстве экономически развитых стран. Особенности его взимания определяются национальным законодательством каждого государства и связаны с соответствующим регулированием элементов налога.

Субъектами налога на прирост капитала могут быть физические и юридические лица, или только физические лица, или только юридические лица. Так, в Швейцарии, Дании, Португалии, Великобритании и Ирландии субъектами данного налога могут быть и физические, и юридические лица, а в Германии, Австрии, Бельгии, Нидерландах, Италии и Греции – юридические лица. Соответственно у лиц, не являющихся субъектами данного налога, доход в форме прироста капитала учитывается при уплате подоходного налога. Например, в Германии физические лица, получающие доход в форме прироста капитала, учитывают его при уплате подоходного налога. При этом прирост капитала облагается подоходным налогом, если доход составляет не менее 512 евро и получен от распоряжения недвижимым имуществом в течение 10 лет и движимым имуществом (акции, облигации) в течение года с даты его приобретения. Следует отметить, что закон содержит ряд оговорок, значительно сокращающих круг физических лиц, подпадающих под налогообложение прироста капитала.

Налогооблагаемую базу прироста капитала составляет доход в виде разницы между ценой покупки и продажи имущества (земли, строений, ценных бумаг и др.) за вычетом расходов, понесенных на его содержание. При наличии общего подхода к определению налогооблагаемой базы законодательство каждого государства устанавливает свои особенности. Например, в Великобритании налог уплачивается физическими лицами с дохода, полученного в форме прироста капитала как на территории страны, так и за ее пределами.

Ставки налога варьируются от 10 до 50% в зависимости от страны, периода владения и вида активов, в отношении которых имел место прирост капитала. Так, в Великобритании налог на прирост капитала взимается по ставке 10, 20, 40% в зависимости от разряда, устанавливаемого законом по сложной формуле. В целом подход можно определить следующим образом: чем больше срок владения активом, тем меньший процент от прироста капитала подлежит налогообложению. Например, по бизнеС-активам: срок до года – 100% прироста капитала подлежат налогообложению; срок 4 года – 25% прироста капитала подлежат налогообложению.

Порядок обложения налогом на прирост капитала сравним с соответствующими предписаниями в отношении подоходного налога. Налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прирост капитала и направляет ее к сроку, указанному в законодательстве, в налоговые органы. Налог уплачивается двумя частями: авансовый платеж и окончательный платеж после проверки расчетов налоговой инспекцией. Налоговые льготы позволяют в зависимости от величины доходов и видов активов снизить финансовое бремя уплачивающих налог на прирост капитала. Среди общего перечня льгот можно выделить необлагаемые активы, необлагаемый минимум и личные вычеты.

Необлагаемые активы представляют собой те виды имущества, прирост капитала в отношении которых не облагается данным налогом. Например, государственные ценные бумаги, ценные бумаги местных органов власти, ценные бумаги, выпущенные определенными в законе организациями и учреждениями и т.д. Необлагаемый минимум означает, что прирост капитала в отношении имущества, стоимость которого не превышает определенной в законе суммы, данным налогом не облагается. Личные вычеты представляют собой исключение из налогооблагаемой базы прироста капитала конкретной суммы, определенной законом.

Эти и другие виды налоговых льгот используются в государствах для решения вопросов внутренней экономической политики. Устанавливая льготы, государства стремятся создать наиболее благоприятные условия для национального капитала и иностранных инвесторов.