Особенности учета реализации путевок в санаторно-ку­рортные учреждения

Турфирмы помимо турпутевок продают путевки в санаторно-ку­рортные учреждения, реа­лизация которых не облагает­ся НДС (п. 7 ст. 149 и ст. 156 Налогового кодекса РФ). Турагент, оказывая по­средничские услуги, начисляет НДС с комиссионного вознаграждения.

Если турагент реализует путевки от своего имени, то счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. Это необходимо сделать в течение пяти дней с момен­та продажи путевки или курсовки (п. 3 ст. 168 Налогового ко­декса РФ).

В счете-фактуре указывается стоимость путевки, по кото­рой она реализуется покупателю, в графе «НДС» прочерк.

Сумма вознаграждения, по­лагающегося посреднику за реализацию путевок (которая об­лагается НДС), в счете-фактуре не выделяется.

Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экзем­пляр он передает покупателю (счета-фактуры выписывают только для юрлиц), а второй подшивает в журнал учета вы­ставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регист­рирует.

Санаторно-курортное учреждение выставляет счет-факту­ру на имя турагента, отразив в нем те же показатели, которые были указаны в счете-фактуре, который турагент выставил покупателю. Этот счет-фактуру турагент у себя в книге поку­пок не регистрирует.

Если же турагент реализует путевки от имени санаторно-курортного учреждения, то и счета-фак­туры будут выставляться покупателю от имени этого учреждения.

Но в любом случае турагент должен выставить санаторно-курортному учреж­дению счет-фактуру на сумму своего воз­награждения по договору. Этот счет-фак­туру турагент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистри­рует в книге продаж в соответствии с п. 3 письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Отчет турагента составляется в произвольной форме и должен соответствовать требованиям пункта 2 статьи 9 Фе­дерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете», то есть иметь:

Ø наименование;

Ø дату, когда он составлен;

Ø наименование турагента;

Ø содержание хозяйственной операции;

Ø измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Ø наименование должностей лиц, ответственных за совер­шение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их подписи.

Срок, когда турагент должен составить отчет и представить его санаторно-курортному учреждению, законодательством не определен. В статье 316 Налогового кодекса РФ установлено, что срок представления отчета комиссионера о реализации имущества комитента — три дня с момента окон­чания отчетного периода, в котором произошла такая реали­зация. Целесообразно предусмотреть в договоре конкретный порядок и сроки, в которые турагент должен представить отчет. Лучше если отчет будет представляться не реже одного раза в месяц. Если же в договоре срок представле­ния отчета не указан, то его нужно составлять сразу же после исполнения поручения санаторно-курортного учреждения (п. 4 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Получив от санаторно-курортного уч­реждения бланки путевок, турагент учи­тывает их в ценах, которые указаны в приемо-сдаточных актах. Принятые путевки надо оприходовать за балансом на сче­те 004 «Товары, принятые на комиссию».

В зависимости от того, участвует ли турагент в расчетах между покупателями путевок и санаторно-курортным учреж­дением система проводок в бухгалтерском учете будет отли­чаться. Ведь деньги, полученные за путевки, в зависимости от условий договора могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и санаторно-курортного учреждения.

Пример: Санаторно-курортное объединение передало на реализацию по договору комиссии с участием в расчетах 50 путевок турагенту, который обязался продать путевки за 600 000 руб. (цена одной путевки -12 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 100 000 руб. в том чис­ле НДС-15 254 руб. В целях исчисления НДС турагент определяет выручку «по оплате».

Турфирма реализовала путевки физическим лицам.

В бухгалтерском учете турфирмы необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 6.9.

Таблица 6.9: