Учет у туроператора бланков турпутевок

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
Дебет	Кредит
1)Оприходованы бланки	2542 (3000 - 458)	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) Учтен НДС по изготовлению бланков		19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3)Оплачены бланки типографии	3 000	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
4)Зачтен НДС по оплаченным и полученным бланкам		68 субсчет «Расчеты по НДС»	19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
5)Учтены бланки по условной оценке	1000 (1000 шт. х 1 руб.)	006«Бланки строгой отчетности»
6) Списаны выданные бланки	255 (100 шт. х (2548 руб.: 1000 шт.))	26 «Общехозяйственные расходы»	10 «Материалы»
7)Отражены по условной оценке израсходованные бланки	9 ((8 шт. + 1 шт.) х 1 руб.)		006«Бланки строгой отчетности»

Туристские организации, оказывая услуги физическим лицам, не выписы­вают счета-фактуры, а при реализации турпутевок организациям (например, турагентам), необходимо выписывать покупателю счет-фактуру. Данное положение не распространяется на те турфирмы, которые применяют упрощенную систе­му налогообложения.

В свою очередь российские гостиницы, перевозчики, экскурсионные бюро и другие организации, с которыми сотрудничает турфирма, выставляют турфирме счета-фактуры на оплату за услуги, входящие в состав тура.

Поскольку счет-фактура является документом, на основа­нии которого организация может предъявить «входной» НДС к возмещению из бюджета, то его оформление и регистрация в книге покупок или книге продаж требует особой тщательности. Рассмотрим порядок составления счетов-фак­тур при различных вариантах взаимодействия турфирмы с партнерами.

Формируя туры по России, туроператор получает от гос­тиниц, перевозчиков, экскурсионных бюро и других контр­агентов счета-фактуры, в которых НДС выделен отдельной строкой (если, конечно, данные организации являются пла­тельщиками НДС).

Туроператор может уменьшить свои налоговые обязательства по начисленному НДС, предъявив к возмещению из бюджета «входной» налог по ус­лугам; при условии, что счета-фактуры контрагентов под­шиты в журнале учета полученных счетов-фактур и зарегист­рированы в книге покупок.

Туроператор довольно часто перечисляет своим контрагентам аванс в счет предстоя­щего оказания услуг, например, зара­нее оплачивает забронированные места в гостинице. В этом случае счета-факту ры, выписанные на сумму аванса, в книге по­купок не регистрируют в соответствии с п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на доба­вленную стоимость, утвержденных постановлением Прави­тельства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Счета-фактуры зарегистрируют в книге покупок только после того, как услуги будут оказаны.

Контрагент выставит тур­фирме счет-фактуру после оказания услуг, а на сумму аванса он выпишет его в одном экземпляре (для себя).

При реализации путевок организациям (например, турагентам по договорам купли-продажи) туроператор выставля­ет им счета-фактуры, которые подшиваются в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируются в книге про­даж.

Если туроператор получает за путевки аванс, то счета-фак­туры, выписанные на суммы авансов, регистрируются в кни­ге продаж. А после того как путевки будут переданы покупа­телям, эти счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок. Это следует из пункта 13 Правил.

Довольно часто туроператор постоянно сотрудничает с одни­ми и теми же турагентами. И тогда они могут оплачивать полу­ченные путевки частично, а окончательный расчет производить уже после того, как реализуют их своим клиентам. В этом слу­чае, если туроператор определяет выручку в целях исчисления НДС «по оплате», он регистрирует счета-фактуры в книге про­даж на каждую поступившую сумму оплаты с пометкой «Час­тичная оплата». Такой порядок прописан в пункте 20 Правил.

Туроператор может продавать путевки через турагентов по договорам комиссии, поручения или агентским договорам. Порядок оформления счетов-фактур в таких случаях разъяснен в письме МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость».

Согласно пункту 1 статьи 971 Гражданского ко­декса РФ, поверенный (турагент) действует от имени и за счет доверителя (туроператора). То есть все права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Поэтому счет-фактура поку­пателю выставляется от имени доверителя, то есть от имени туроператора.

По договору комиссии туропе­ратор выступает в роли комитента, а турагент - в роли ко­миссионера, который за вознаграждение реализует путевки по поручению комитента, но от своего имени (п. 1 ст. 990 Граж­данского кодекса РФ).

Реализовав путевки, комиссионер (турагент) выписывает счет-фактуру в двух экземплярах: один для покупателя, вто­рой для себя (этот документ он подшивает в журнал учета вы­ставленных счетов-фактур, а в книге продаж не отражает). Комитент (туроператор) выставляет счет-фактуру на имя турагента, отразив в нем показатели счета-фактуры, который турагент выставил покупателю. Этот счет-фактура у тураген­та в книге покупок также не регистрируется.

По агентскому договору туроператор выступает в качестве принципала, а турагент - в качестве агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В первом случае агент действует как комиссионер по дого­вору комиссии (в таком же порядке оформляются счета-фак­туры при такой сделке). А во втором случае - как поверенный по договору поручения (в таком же порядке оформляются сче­та-фактуры по сделке).

При этом во всех трех случаях посредник выставляет тур­оператору (доверителю, комитенту, принципалу) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору (в рублях, про­центах либо как разница между стоимостью путевок, по кото­рой они были проданы, и стоимостью, установленной продав­цом). Этот счет-фактура регистрируется у турагента в книге продаж, а у туроператора - в книге покупок. Такие разъясне­ния приведены в пункте 3 письма МНС России № ВГ-6-03/404.

Пример: ООО «Лилия» (туроператор) и ООО «Фиалка» (турагент) заключили посредни­ческий договор, по которому турагент реализует путевки туроператора по Золотому кольцу России, за вознаграждение - 5 процентов от стои­мости проданной путевки. В марте 2005 года турагент реализовал организа­ции 10 туров, стоимость каждого такого тура составляет 10 000 руб. Таким образом, общая сумма вырученных средств будет равна 100 000 руб. (10 000 руб. х 10 шт.). А вознаграждение турагента составит 5000 руб. (100 000 руб. х 5%). Вариант 1: между сторонами заключен договор комиссии.

При реализации путевок ООО «Лилия» выписывает счет-фактуру на сум­му 100 000 руб. в двух экземплярах: один - для покупателя, второй - для себя. Этот счет-фактуру турагент ООО «Фиалка» подшивает в журнал учета вы­ставленных счетов-фактур, а в книге продаж не отражает. Также ООО «Фиалка» (турагента) выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на сумму 5000 руб., один экземпляр подшивает в журнале учета вы­ставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж. Второй экземпляр сче­та-фактуры передается туроператору.

ООО «Лилия» выставляет на имя ООО «Фиалка» счет-факту­ру на сумму 100 000 руб. Этот счет-фактура регистрируется у туроператора в книге продаж. У турагента он подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок не регистрируется.

Вариант 2: между сторонами заключен договор поручения

В этом случае счет-фактура на сумму 100 000 руб. выставляется покупателю от имени ООО «Лилия». Этот счет-фактуру туроператор подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж. ООО «Фиалка» выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на сумму 5000 руб. Один экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и отражается в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры переда­ется туроператору.

Если стоимость тура выражена в условных денежных единицах, то счет-фактуру можно выставить покупателю в у. е.

Налоговый кодекс РФ установил порядок оформления счетов-фактур по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. В пун­кте 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактура при этом может быть также выписан в иностранной валюте.

Либо можно выписать покупателю счет-фактуру в рублях, пересчитав условные денежные едини­цы по действующему курсу. Порядок оформления счетов-фак­тур (в условных денежных единицах или в рублях) можно ука­зать в отдельном пункте договора, заключенного между сторонами сделки. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Если счет-фактура выставлен в у. е.

Выставив покупателю такой счет-фактуру, турфирма заре­гистрирует его в книге продаж в рублях по курсу, установлен­ному на момент признания выручки в целях исчисления НДС.

Так, если турфирма определяет выручку «по оплате», то счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж на дату получения оплаты. Если же «по отгрузке» - счет-фактура ре­гистрируется в книге продаж на дату оказания услуг. А уже когда турфирма получит оплату за свои услуги, то ей нужно будет сделать корректировочную запись. По сути, она делает­ся на суммовую разницу: положительная разница отражается обычной записью, а отрицательная - сторнировочной. Хотя можно сделать по-другому: сторнировать ранее сделанную за­пись, а затем отразить полную сумму оплаты, рассчитанную по курсу на день поступления средств.

Отметим что большинство турфирм работают по предопла­те. То есть получается, что фактически счет-фактура выставля­ется покупателю уже после того, как от него поступила оплата. Иными словами, порядок оформления счетов-фактур в данном случае будет одинаков и в том случае, когда турфирма опреде­ляет выручку в целях исчисления НДС «по оплате», и в том слу­чае, когда она определяет выручку в целях исчисления НДС «по отгрузке».

Пример: Туроператор ООО «Лилия» организует туры по Золотому кольцу России. Стоимость каждого такого тура - 400 у. е. Условная единица приравни­вается к доллару США, установленному Центральным банком РФ на дату полу­чения от покупателя предоплаты за тур. В апреле 2005 года туроператор реали­зовал один такой тур турагенту по договору купли-продажи. Предположим, что официальный курс доллара США составлял на дату:

Ø получения предоплаты за тур - 27,5 руб.;

Ø передачи турагенту всех необходимых документов по туру - 27,6 руб.

Вариант 1: выручку в целях исчисления НДС турфирма определяет «по оплате»

Получив предоплату за тур, ООО «Фиалка» выпишет счет-фактуру в одном экзем­пляре на сумму 400 у. е. В книге продаж счет-фактура будет зарегистрирован на сумму 11 000 руб. (400 USD x 27,5 руб/USD).

Передав турагенту все документы на поездку, туроператор отразит в книге поку­пок счет-фактуру на сумму 11 000 руб. Одновременно с этим туроператор вы­пишет в двух экземплярах счет-фактуру на сумму 400 у. е. Один экземпляр это­го счета-фактуры передается покупателю (турагенту), а другой подшивается у туроператора в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж. В данном случае в ней будет зарегистрирован счет-фактура на сумму 11 040 руб. (400 USD x 27,6 руб/USD).

Вариант 2: выручку в целях исчисления НДС турфирма определяет «по отгрузке»

В данном случае порядок выставления счетов-фактур будет таким же, как и в варианте 1.

Если в целях исчисления НДС турфирма определяет вы­ручку «по отгрузке», то в счете-фактуре, выставленном покупателю, указывается сумма в рублях исходя из курса, установленного на момент оказа­ния услуги.

Когда в целях исчисления НДС турфирма определяет выручку «по оплате» в сче­те-фактуре, выставленном покупателю, будет отражена сум­ма исходя из курса условной денежной единицы, установлен­ного на момент оказания услуги. А после того как турфирма получит оплату от покупателя, на сумму возникшей разницы покупателю нужно будет выписать дополнительный счет-фа­ктуру, зарегистрировав его в книге продаж. Причем если воз­никла отрицательная суммовая разница, то счет-фактура должен быть также отрицательным, то есть суммы надо пока­зать в скобках или красными чернилами.

Но можно выписать и передать покупателю новый счет-фа­ктуру, заполненный по курсу на дату оплаты. А чтобы зареги­стрировать его в книге продаж, нужно сторнировать ранее сделанную запись по предыдущему счету-фактуре, а потом сделать новую запись на основании нового счета-фактуры.

ПРИМЕР: Туроператор «Фиалка» реализовал своему клиенту (организации) путевку на от­дых в Сочи стоимостью 700 у. е. Условная денежная единица приравнена к дол­лару США, установленному Центральным банком РФ на момент оплаты путевки. Туроператор передал путевку клиенту 27 мая 2005 года, а оплату за нее полу­чил 1 июня. Предположим, что официальный курс доллара США составлял:

27 мая - 27,4 руб.;

1 июня - 27,5 руб.

В целях исчисления НДС туроператор «Фиалка» определяет выручку «по оплате». Таким образом, 27 мая туроператор «Фиалка» выпишет в двух экземплярах счет-фактуру, указав в ней сумму в размере 19 180 руб. (700 USD x 27,4 руб/USD). Один экземпляр этого счета-фактуры передается покупателю, а другой подшивается у туроператора в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

1 июня туроператор выпишет в двух экземплярах дополнительный счет-фак­туру на сумму 70 руб. (700 USD x (27,5 руб/USD - 27,4 руб/USD)). Один экзем­пляр этого счета-фактуры передается покупателю, а другой подшивается у тур­оператора в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

В соответствии с п. 3 ста­тьи 169 Налогового кодекса РФ обязан­ность составлять счета-фактуры возлагается на плательщи­ков НДС. А турфирмы и индивидуальные предприниматели, которые перешли на «упрощенку», НДС не платят (п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому они не должны составлять счета-фактуры при продаже путевок организаци­ям. Аналогичные разъяснения приведены в пункте 1.2 Мето­дических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость».

Поскольку турфирма, которая работает по «упрощенке», не является плательщиком НДС, то она не должна выстав­лять комитенту счет-фактуру на сумму своего вознагражде­ния.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского коде­кса РФ комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Поэтому если комитент является плательщи­ком НДС, то при реализации путевок юридическим лицам ко­миссионер должен выписать им счета-фактуры, выделив в них НДС отдельной строкой.

У комиссионера этот счет-фактура в книге продаж не реги­стрируется (тем более что фирма, переведенная на «упрощен­ку», книгу продаж вообще не ведет).

Кроме того, комиссионер получит от комитента счет-фак­туру на свое имя с указанием всех показателей счета-факту­ры, который он выставил покупателю. Регистрировать его в книге покупок также не нужно. А вот вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур турагенту все же придется.