Налогообложение в сфере спорта

Особого порядка налогообложения в спортивной сфере действующее налоговое законодательство не предусматривает, т.е. спортивные организации в соответствии с НК применяют либо общий порядок налогообложения, либо, при соблюдении определенных критериев, упрощенную систему налогообложения и обязаны исполнять налоговые обязательства в силу возникающих у них соответствующих объектов налогообложения.

Общая система налогообложения применяется большинством белорусских юридических лиц.

При общей системе налогообложения спортивная организация уплачивает в Республике Беларусь следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

- налог на добавленную стоимость (ставка - 20% от оборота по реализации товаров/работ/услуг);

- налог на прибыль (ставка - 24% от налогооблагаемой прибыли);

- сбор на развитие территорий (ставка - 3% от прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников (ставка - 34% от фонда оплаты труда);

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка - 0,6% от фонда оплаты труда);

- обязательное профессиональное пенсионное страхование (ставка - 2,6% от фонда оплаты труда).

Указанные платежи уплачиваются ежемесячно.

Областные и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе устанавливать также местные налоги и сборы.

Кроме обозначенных выше налогов при наличии объекта налогообложения белорусские юридические лица могут уплачивать следующие налоги:

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- акцизы;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- и другие.

Для спортивных организаций и для лиц, оказывающих им поддержку, Налоговым кодексом, Указом Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» и рядом других нормативных правовых актов был установлен ряд налоговых преференций. Рассмотрим их более конкретно.

1. По налогу на прибыль согласно п. 4 ст. 128 Налогового кодекса для бюджетных организаций, организаций, созданных в форме общественных объединений, республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством не включаются в состав внереализационных доходов и, следовательно, не учитываются при налогообложении:

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии их использования по целевому назначению или на выполнение уставных задач (если передающей стороной не установлено целевое назначение);

- доходы в виде процентов от хранения вступительных и членских взносов (в размерах, предусмотренных учредительными документами) на банковских счетах (текущих (расчетных) либо иных) и др.

В соответствии с п.15.1. Указа № 191 освобождаются от налогообложения налогом на прибыль суммы прибыли, полученной спортивными организациями от размещения рекламы.

Льгота по налогу на прибыль в отношении организаций-спонсоров установлена подп. 1.2 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса. Освобождается от налогообложения данным налогом их прибыль в размере не более 10 % валовой прибыли, переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным спортивным организациям.

2. В соответствии с п.15.3. Указа № 191 освобождаются от налога на добавленную стоимость ввозимые на территорию Республики Беларусь спортивными организациями (за исключением клубов по игровым видам спорта, не участвующих в европейских клубных турнирах по игровым видам спорта, проводимых международными спортивными федерациями по игровым видам спорта, Континентальной хоккейной лиге и Молодежной хоккейной лиге) спортивная одежда и обувь общего и специального назначения, спортивное оборудование, инвентарь, снаряжение, в том числе маломерные суда, катера, лодочные моторы, швертботы и их части, спортивное оружие и боеприпасы к нему, спортивные лошади, транспортные средства для перевозки лошадей, предназначенные для собственных нужд, национальных команд Республики Беларусь по виду (видам) спорта, специализированных учебно-спортивных учреждений, средних школ - училищ олимпийского резерва по соответствующим видам спорта, а также для проведения на территории Республики Беларусь международных спортивных соревнований (чемпионатов, первенств, розыгрышей кубков мира и Европы).

3. По налогу на недвижимость льготы для спортивных организаций установлены ст. 186 Налогового кодекса. Капитальные здания и сооружения, а также их части, которые находятся на балансе спортивных организаций, являются объектами социально-культурного назначения. Если они используются спортивной организацией исключительно по назначению, то в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса освобождаются от налога на недвижимость.

Также льготируются по налогу на недвижимость вспомогательные элементы, обеспечивающие функционирование спортивного комплекса: здания, сооружения, передаточные устройства, ограждения и т. п. Но в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование льготируемых зданий, сооружений, а также их частей у организаций, на балансе которых они находятся, в силу требований возникает обязанность по уплате налога на недвижимость.

Если указанные сделки в отношении капитальных зданий и сооружений, а также их частей социально-культурного назначения совершают бюджетные организации, которые по общему правилу плательщиками налога на недвижимость не признаются, то у них также возникает обязанность уплатить данный налог.

Согласно подп. 1.24 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, машиноместа, принадлежащие на праве собственности НОК Беларуси.

По налогу на недвижимость льгот для организаций-спонсоров Налоговый кодекс не предусматривает. Данные льготы могут устанавливаться местными решениями Советов депутатов дифференцированно в виде неприменения для определенных организаций-спонсоров увеличения ставки налога.

Единственное условие для применения данной льготы – направление высвобожденных в результате ее применения средств за вычетом налогов (сборов) и иных обязательных платежей в бюджет, приходящихся на сумму этих средств, на договорной основе спортивным организациям на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи.

4. По земельному налогу льготы спортивным организациям установлены ст. 194 Налогового кодекса. От налогообложения освобождаются:

- земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности. Необходимое условие применения данной льготы для ряда спортивных организаций – получение ими субсидий из бюджета;

– земельные участки организаций, занятые спортивными сооружениями – основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта и др.

Как и по налогу на недвижимость, НОК Беларуси также получил освобождение от земельного налога на предоставленные ему земельные участки.

5. Порядок исчисления, уплаты, перечисления подоходного налога с физических лиц в спортивной организации.

Плательщиками данного налога признаются только физические лица. Организация выполняет функции налогового агента – производит исчисление, удержание у плательщика и перечисление налога в бюджет.

Согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения подоходным налогом только у спортсменов доходы в размере стоимости проживания на спортивной базе, предоставленных оздоровительных и восстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий.

В соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса также не является объектом налогообложения подоходным налогом стоимость приобретенной организациями для работников спортивной формы, выдаваемой во временное пользование. Выдача спортивной формы во временное пользование предполагает ее возврат.

В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса освобождаются от уплаты подоходного налога все виды предусмотренных законодательством компенсаций, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Если для таких доходов установлены нормы, то льгота предоставляется только в их пределах.

Также освобождаются от подоходного налога расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством при оплате нанимателем (т.е. по основному месту работы) плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. Термин «командировка» используется только в отношении лиц, с которыми заключен трудовой договор. Для цели исчисления подоходного налога местом основной работы признается организация, которой законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником и в которой ведется трудовая книжка работника. Если по расходам на командировки установлены нормы, то указанная льгота применяется в их пределах. Аналогичный порядок применяется в отношении выплат лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

В установленных Налоговым кодексом размерах освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, как по месту основной работы, так и от иных организаций. Норма распространяется на доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости некоторых видов путевок.

Освобождаются от подоходного налога такие доходы, как призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, – в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь.

Одну льготу по подоходному налогу в виде освобождения от налога предоставляет подп. 15.2 п. 15 Указа № 191 – для спортсменов-инструкторов и стажеров спортсменов-инструкторов освобождаются от налога доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований в размере до 25 % их годовой заработной платы. Данная льгота предоставляется по основному месту работы.

На спортивные организации распространяются льготы по подоходному налогу и в виде стандартного, профессионального, имущественного вычетов, установленные ст. 164 НК.

Стандартные вычеты предоставляются по месту основной работы, но могут предоставляться и организацией, которая не является местом основной работы, при условии что плательщик не имеет места основной работы. В этом случае он должен предъявить трудовую книжку и сообщить об отсутствии места основной работы, если трудовая книжка утеряна – написать заявление с указанием причин ее отсутствия.

Большинство льгот по подоходному налогу установлены только для спортсменов, несмотря на то, что характер некоторых льгот указывает на целесообразность их применения и для тренеров. В частности, на учебно-тренировочные сборы со спортсменом всегда едет и тренер, однако согласно подп. 2.4 п. 2. ст. 153 НК доходы в размере стоимости проживания на спортивной базе не признаются объектом налогообложения подоходным налогом только у спортсмена.