Учет изменения незавершенного производства

Это один из наиболее сложных элементов квартальных расчетов. Важность его определяется тем, что в кварталах относительно больше объем производства, выходящего за пределы отчетного периода, чем это имеет место в году, и в ряде отраслей выпуск за отдельные кварталы может целиком или в значительной части состоять из незавершенного производства. Сложность оценки незавершенного производства определяется его промежуточным положением в производственном процессе: с одной стороны, оно аккумулирует затраты факторов производства, а с другой стороны, еще не является готовой продукцией. Будучи компонентом выпуска, незавершенное производство является также частью запасов материальных оборотных средств.

В соответствии с требованиями СНС изменение незавершенного производства должно определяться как разница между добавлениями к незавершенному производству и изъятиями из него, оцененными в основных ценах на производимую продукцию, действующих соответственно на момент добавлений и изъятий. На практике процедура такой оценки незавершенного производства складывается из следующих элементов:

1) добавления к незавершенному производству принимаются в размере затрат на производство, осуществленных в отчетном периоде и включающих затраты промежуточных товаров и услуг, оплату труда, другие налоги на производство и потребление основного капитала;

2) изъятия из незавершенного производства принимаются в размере стоимости готовой продукции, произведенной в отчетном периоде;

3)поскольку в бухгалтерском учете затраты на незавершенное производство, а также готовая продукция, выходящая из процесса производства, до момента ее реализации оцениваются по себестоимости, то добавления к незавершенному производству и изъятия из незавершенного производства досчитываются до уровня основной цены путем добавления расчетной прибыли (смешанного дохода). Она может быть определена на основе фактических данных за предыдущий год о соотношении прибыли (смешанного дохода) и затрат на производство или на основе предположений об этом соотношении в отчетном периоде. При получении окончательных данных о стоимости готовой продукции величина досчитываемой прибыли (смешанного дохода) должна уточняться во всех периодах, когда производилась эта продукция;

4) при исчислении добавлений к незавершенному производству в размере затрат все компоненты затрат на производство должны оцениваться в ценах, действующих на момент их поступления в производство. В то же время товары, поступающие в процесс производства из производственных запасов, оцениваются в бухгалтерском учете по ценам, действовавшим на момент их приобретения. Это означает, что данные бухгалтерского учета о затратах на производство могут потребовать корректировки на разницу между ценами на промежуточные товары на момент осуществления затрат на производство и ценами на момент их приобретения. Эта корректировка фактически равна величине холдинговой прибыли, на которую корректируется промежуточное потребление.

Методика расчета изменения незавершенного производства в сельском хозяйстве основывается на данных о затратах на производство и стоимости готовой продукции, произведенных в отчетном квартале, а также о среднеквартальных ценах на промышленную продукцию, приобретаемую сельскохозяйственными предприятиями, и на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую ими.

Для промышленности и строительства изменение незавершенного производства обычно определяется, исходя из данных бухгалтерского учета о его величине на конец и начало отчетного периода. Для приведения его в соответствие с требованиями СНС производятся следующие корректировки:

1)стоимость незавершенного производства на начало, и конец отчетного периода оценивается в средних ценах этого периода;

2)полученная величина стоимости незавершенного производства на начало, и конец отчетного периода досчитывается до уровня основной цены;

3)изменение незавершенного производства рассчитывается на основе полученных скорректированных данных о величине незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.

Изменение незавершенного производства, рассчитанное тем или иным способом, принимается одинаковым и в расчете выпуска, и в расчете изменения запасов материальных оборотных средств.