Субъекты индустрии программной продукции: «льготные» критерии

Напомним: Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI (текст Закона с редакционным комментарием см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 65) на период с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года ввел ряд льгот для субъектов индустрии программной продукции (подраздел 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ был дополнен новым пунктом 15).

Так, в частности, такие субъекты хозяйствования получили право уплачивать налог на прибыль по «льготной» ставке 5 % (п. 151.1; п. 10 подраз. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), при условии соответствия «льготным» критериям, дающим право на льготное налогообложение. В их числе:

— 70 %-ное условие по доходам — т. е. удельный вес доходов от осуществления видов льготируемой деятельности должен составлять не менее 70 % доходов от всех видов деятельности;

— условие относительно стоимости основных средств (ОС) и/или нематериальных активов (НМА) — их первоначальная стоимость должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы, установленной по состоянию на 1 января отчетного года*.

* См. также п. 1.3 Порядка ведения реестра субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.01.2013 г. № 12.

Согласно требованиям п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ каждое из приведенных условий должно соблюдаться налогоплательщиком в течение предыдущих 4 последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно. Поскольку в данном случае речь идет о 4 кварталах, очевидно, с переходом с 2013 года на годовой отчетный период, в этом плане ничего не изменится, и для выбора льготного режима налогообложения нужно продолжать ориентироваться (как того требует п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ) на предыдущие 4 квартала — т. е. чтобы на протяжении предыдущих 4 последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно налогоплательщиком соблюдались отмеченные условия.

Затем, став, предположим, льготником, налогоплательщик (субъект индустрии программной продукции) наравне с остальными плательщиками налога на прибыль, в общем порядке будет подавать годовую декларацию по налогу на прибыль. Вместе с тем постоянно контролировать соответствие «льготным» критериям из п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в дальнейшем ему все равно придется. Ведь иначе если налогоплательщик перестанет им соответствовать, то согласно п. 1.7 п. 15 подразд. 1 — разд. ХХ «Переходные положения» НКУ он утратит право на применение льготного режима налогообложения. При этом по итогам отчетного (налогового) квартала (обращаем внимание: не с начала года, а только за квартал!), в котором было допущено такое несоответствие, налогоплательщик должен будет подать «квартальную» декларацию по налогу на прибыль, а также за такой квартал рассчитать и уплатить налог на прибыль (в общем порядке — по основной ставке) и пеню на сумму разницы между налогом на прибыль по основной и льготной ставке. Таким образом, для сохранения льготного режима налогообложения отслеживать соответствие «льготным» критериям налогоплательщику ежеквартально для себя придется регулярно.