Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Плательщики авансовых взносов по налогу на прибыль



Круг плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль очерчен в абзаце четвертом п. 57.1 НКУ, в соответствии с которым плательщики налога на прибыль ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без предоставления налоговой декларации. Исключение из этого правила составляют:

1. Вновь созданные предприятия. При этом, по мнению ГНСУ, как вновь созданные предприятия для целей уплаты авансовых взносов рассматриваются налогоплательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в органах ГНС в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов (см. вопрос 5 ОНК № 1171 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12).

Таким образом, предприятия, государственная регистрация которых состоялась (или еще состоится) в 2013 году, от уплаты авансовых взносов за март 2013 года — февраль 2014 года* (включительно) освобождены.

* Февраль 2014 года – последний месяц двенадцатимесячного периода, в течение которого уплачиваются «прибыльные» авансы, рассчитанные в декларации по налогу на прибыль за 2012 год.

2. Производители сельскохозяйственной продукции (согласно ст. 155 НКУ, а также с учетом требований п. 209.6 НКУ к ним относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной ими на собственных или арендованных основных средствах, а также на давальческих условиях, за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода (вопрос 4 ОНК № 1171)).

3. Неприбыльные учреждения и организации. Обратите внимание: для того чтобы неприбыльная организация имела право на льготу в виде возможности не платить авансовые взносы по прибыли, она должна быть зарегистрирована в Реестре неприбыльных учреждений и организаций. Напомним, что внесение неприбыльных организаций в упомянутый Реестр осуществляется в соответствии с требованиями Положения о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 37**.

** На сегодняшний день приказом Минфина от 24.01.2013 г. № 37 утверждено новое Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, которое вступит в силу со дня его официального опубликования.

4. Налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн грн. На этой категории плательщиков авансовых взносов следует остановиться более подробно.

Порядок определения предельного размера доходов для расчета авансов (10 млн грн.)

Нашим читателям хорошо известно, что в качестве «дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения», который собственно и следует сравнивать с критерием 10 млн грн., необходимо брать показатель дохода из строки 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)»декларации по налогу на прибыль. Этот же показатель для определения соответствия указанному выше критерию предлагают использовать и налоговики в ОНК № 1171 (вопрос 1), а также в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.

Другими словами, в общем случае авансовые взносы за период с марта 2013 года по февраль 2014 года должны начислять и уплачивать те налогоплательщики, у которых показатель дохода по строке 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 год превышает 10 млн грн. (конечно же, при условии, что они не попадают в другие перечисленные выше льготные категории). А вот те предприятия, которые по итогам 2012 года до дохода в размере 10 млн грн. не «дотянули», авансовые взносы за март 2013 года — февраль 2014 года не уплачивают.

Обратите внимание: с предельным размером доходов (10 млн грн.) показатель строки 01 декларации должны сравнивать также те предприятия, которые осуществляют льготируемые виды деятельности, и в указанной строке показывают доходы, освобожденные от налогообложения, например, в соответствии со ст. 154 НКУ. По крайней мере, никаких других рекомендаций для льготных категорий налогоплательщиков налоговики не дают ни в ЕБНЗ, ни в ОНК № 1171. Конечно же, для тех предприятий, которые осуществляют исключительно льготируемые виды деятельности, это принципиального значения иметь не будет, поскольку у них в любом случае отсутствует база для расчета авансовых взносов (подробнее об определении базы для расчета «прибыльных» авансов см. на с. 17). А это, в свою очередь, означает, что завышение показателя «доход, учитываемый при определении объекта налогообложения» за счет необлагаемых доходов не приведет к негативным последствиям в виде необходимости уплачивать авансовые взносы. Иначе дело обстоит с предприятиями, которые наряду с льготируемыми видами деятельности осуществляют и деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Для них определение 10-миллионного порога по строке 01 декларации приводит к тому, что необходимость уплаты авансовых взносов определяется не только по налогооблагаемым доходам, но и по доходам, которые освобождены от налогообложения. На наш взгляд, такой подход несколько нелогичен и такие предприятия оказываются в заведомо невыгодном положении по сравнению с «обычными» субъектами предпринимательства. В то же время каких-либо исключений для таких налогоплательщиков налоговики не делают, а потому и им при определения порога в 10 млн грн. приходится руководствоваться общими правилами.

И еще один, теперь уже положительный момент: применение такого способа определения соответствия налогоплательщиков критерию «доходности» (путем сравнения с 10 млн грн. показателя строки 01 годовой декларации по налогу на прибыль) «отсеивает» из числа плательщиков авансовых взносов те предприятия, которые зарегистрированы и взяты на учет в органах ГНС в течение IV квартала 2012 года. Такие налогоплательщики впервые должны будут отчитаться по налогу на прибыль лишь по итогам 2013 года* (для них, согласно п.п. 152.9.2 НКУ, первый отчетный период начинается с даты постановки на учет в органе ГНС, а заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода, т. е. 2013 года). И поскольку декларацию по налогу на прибыль по итогам 2012 года они предоставлять не обязаны, то даже в случае превышения дохода за IV квартал 2012 года порога в 10 млн грн. рассчитывать и платить авансовые взносы за март 2013 года — февраль 2014 года таким предприятиям не нужно. Не возражают против этого и налоговики, о чем можно судить по ответу на вопрос 4 из ОНК № 1171, а также консультации, размещенной в разделе 110.30.02 ЕБНЗ.

* Но учтите: подавать, вероятно, придется одновременно две декларации по налогу на прибыль: одну — за период с даты регистрации налогоплательщика в органах ГНС и до 31.12.2012 г., вторую — за весь 2013 год. При этом необходимость предоставления одновременно двух налоговых деклараций обусловлена применением различных ставок налога на прибыль в 2012 и 2013 годах. По крайней мере, именно такой вывод относительно порядка предоставления отчетности налогоплательщиками, зарегистрированными в IV квартале 2012 года, можно сделать из консультации, размещенной в разделе 110.30.01 ЕБНЗ.

Ну и наконец еще две категории налогоплательщиков, которые при выполнении определенных условий освобождаются от уплаты авансовых взносов:

— начиная с апреля 2013 года могут не уплачивать авансовые взносы налогоплательщики, которые упомянуты в абзаце седьмом п. 57.1 НКУ, а именно налогоплательщики, уплачивающие авансовый взнос, но по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получившие прибыль или получившие убыток. В соответствии с упомянутым пунктом Кодекса они имеют право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал, а также не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах 2013 года, а налоговые обязательства определять на основании налоговой декларации за первое полугодие, три квартала и год.

Обратите внимание: налогоплательщики, уплачивающие авансовые взносы, которые не получают прибыль или получают убыток по итогам I полугодия 2013 года или за 9 месяцев 2013 года, подавать налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды и не уплачивать авансовые взносы не имеют права (см. вопрос 18 в ОНК № 1171);

— налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный период (т. е. за 2012 год) превысили 10 млн грн., но которые по итогам такого отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток, а потому не начисляли налоговые обязательства и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем, т. е. 2013 году. При этом таким предприятиям следует помнить: если по итогам I квартала 2013 года они получат прибыль, то за первое полугодие, три квартала, а также за отчетный 2013 год следует подать налоговую декларацию для начисления и уплаты по ней налоговых обязательств. Заметим, что в рассматриваемом случае НКУ не требует от налогоплательщиков подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал. В то же время полагаем, что налоговики для подтверждения «прибыльной» работы за этот период будут «рекомендовать» налогоплательщикам все же отчитаться и по итогам I квартала 2013 года (как это уже было в начале года, когда ГНСУ настаивала на предоставлении декларации по налогу на прибыль за 2012 год по обновленной форме, а также новой формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль).

Изложенную выше информацию о том, кто должен уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль с марта 2013 года по февраль 2014 года, а кто освобождается от их уплаты, обобщим в таблице.





Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 274 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.008 с)...