Порядок расчета и уплаты авансовых взносов

Порядок расчета и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль описан в уже приведенном выше абзаце четвертом п. 57.1 НКУ. Напомним, что в соответствии с ним плательщики налога на прибыль (кроме перечисленных ранее исключений) «ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без предоставления налоговой декларации».

Процитированная норма НКУ описывает сразу два важных момента, связанных с начислением и уплатой «прибыльных» авансов.

1. Базой для исчисления авансовых взносов является начисленная к уплате сумма налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год. При этом, как следует из самой формы декларации по налогу на прибыль, а точнее из ее строки 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)», база для исчисления авансовых взносов определяется как сумма показателей строк:

— 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)»;

— 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи».

В свою очередь, сумма «прибыльных» авансов на период с марта 2013 года по февраль 2014 года (показатель строки 34 декларации) рассчитывается путем деления базы для исчисления авансовых взносов (т. е. показателя строки 33) на 12.

Не будем в очередной раз высказываться против включения в базу для исчисления авансовых взносов по прибыли сумм авансовых взносов при выплате дивидендов (в упомянутых выше консультациях, посвященных вопросам начисления и уплаты авансовых взносов, мы неоднократно указывали, что такой подход противоречит требованиям НКУ). Ведь на сегодняшний день подобный алгоритм расчета авансов заложен непосредственно в декларации по налогу на прибыль, а потому при расчете авансов за март 2013 года — февраль 2014 года (включительно) налогоплательщики вынуждены были им руководствоваться.

Здесь же отметим, что указанный порядок расчета применяется всеми предприятиями, которые обязаны начислять и уплачивать авансовые взносы, и даже теми, которые с момента регистрации проработали неполный отчетный год. То есть предприятие, зарегистрированное, например, в апреле 2012 года, сумму «прибыльных» авансов определяет путем деления на 12 суммы налога на прибыль, начисленной за фактически отработанные 9 месяцев.

Как предусмотрено в абзаце десятом п. 57.1 НКУ, рассчитанные подобным образом авансовые взносы уплачиваются в течение двенадцатимесячного периода, который определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Проще говоря, авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный налогоплательщиками в описанном выше порядке по данным декларации по налогу на прибыль за 2012 год, будет уплачиваться за период:

— с месяца, следующего за месяцем, на который приходится предельный срок подачи декларации по прибыли за 2012 год (т. е. с марта 2013 года),

— до месяца, на который приходится предельный срок подачи декларации по прибыли за 2013 год (т. е. по февраль 2014 года включительно).

Пример 1. Предприятие — плательщик налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2012 год отразило следующие данные: строка 14 — 10000 грн., строка 15 — 4000 грн., строка 16 — 6000 грн., строка 20 — 2000 грн.

Авансовый взнос по налогу на прибыль за период с марта 2013 года по февраль 2014 года рассчитывается следующим образом:

(10000 грн. + 2000 грн.): 12 мес. = 1000 грн./мес.

Таким образом, в период с марта 2013 года по февраль 2014 года (включительно) налогоплательщик должен ежемесячно уплачивать авансовые взносы в сумме 1000 грн.

2. Авансовые взносы по налогу на прибыль уплачиваются в сроки, установленные для месячного налогового периода. Напомним, что с учетом положений п.п. 49.18.1 и абзаца первого п. 57.1 НКУ требование об уплате налоговых обязательств в сроки, установленные для месячного налогового периода, предполагает, что такие обязательства должны быть уплачены в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Однако всем известна однозначная и при этом незаконная позиция налоговиков по этому поводу: уплата авансовых взносов осуществляется «месяц в месяц», т. е. в январе за январь, в феврале за февраль и т. д. Таким образом, авансовый взнос за март 2013 года должен быть уплачен в бюджет не позднее 29 марта 2013 года (30 марта приходится на выходной день (субботу)), а за апрель — не позднее 30 апреля 2013 года и т. д. Предельные сроки уплаты авансовых взносов за период с января 2013 года по февраль 2014 года налоговики привели при ответе на вопрос 7 в ОНК № 1171 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12).

Конечно же, требования налоговиков в этом вопросе далеки от норм НКУ. Однако и в этом случае налогоплательщикам не остается ничего другого, как согласиться с претензиями контролеров, дабы не оказаться перед угрозой применения штрафных санкций за неуплату авансовых взносов (подробнее о том, чем чревато такое нарушение см. на с. 22).