ЛЕКЦИЯ 3.10.2. Бухгалтерский учет

Если возврат производится в следующем году, то вместо счета 90 «Продажи» исправления производятся по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операции по возврату товара нужно отражать только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу торговой организации или если товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы, то необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя.

При возврате товара ненадлежащего качества покупатель может потребовать не только возврата уплаченной денежной суммы за товар, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или на момент вынесения судом решения в 4 ст. 24 Закона о защите прав потребителей.

Пример 3-Ю. Магазин реализует детскую обувь по цене 330 руб. тару, в том числе НДС (10%) — 30 руб. Покупная стоимость обуви — 250 руб. Учет товара в магазине ведется по покупным ценам. 20 марта 2010 г. возвращены вследствие обнаруженного брака три пары обуви, приобретенные накануне.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 12 500 руб. — списанный товар по покупным ценам (в этот день продано 50 пар обуви (250руб. х 50ед.); Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 16 500 руб. — отражена реализация 50 пар обуви (330 руб. х 50 пар);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС» — 1500 руб. — начислен НДС с реализации (60 руб. х 50 пар);

Д 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —16 500 руб. —

оплачен товар покупателем.

20 марта 2010 г.:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 750 руб. —сторнирована сумма покупной стоимости возвращенного товара (250 руб. х З пары);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 990 руб. — сторнирована сумма продажной стоимости возвращенного товара (330 руб. х 3 пары);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС» — 90 руб. — сторнирована сумма НДС, относящаяся к бракованному и не замененному товару (360 руб. х З пары);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 990 руб. — возвращены деньги покупателю.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадаете суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Образовавшееся из-за разницы в ценах сальдо по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует включить в прочие расходы (если новая цена выше прежней), или в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Пример 3.11. Магазин реализует детскую обувь по цене 330 руб. м. > пару, в том числе НДС (10%) — 30 руб. Учет товара в магазине ведение по продажным ценам. Наценка на товар составляет 80 руб. 20 марта 2010 г. возвращены из-за обнаруженного брака три пары обуви, приобретенные накануне.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи. 19 марта 2010 г.:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка»— 16500 руб. — поступила выручка за проданный товар (в этот день продано 50 пар обуви [300 руб. х 50 пар])

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары»— 16 500 руб. — товар списан по продажным ценам;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 4000 руб. (сторно) — списана реализованная торговая наценка (80 руб. х 50 пар);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1500 руб. — начислен НДС с реализации.

20 марта 2010 г.:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 990 руб. — оприходован возвращенный товар по продажным ценам (330 руб. х З пары);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 240 руб. — восстановлена торговая наценка на возвращенный товар (80 руб. х З пары);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 990 руб. (сторно) — списана продажная стоимость возвращенных товаров;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 90 руб. (сторно) — восстановлен НДС, приходящийся на возвращенный товар;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 990 руб. — возвращены деньги покупателю.

Пример 3. 12. Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в процессе его использования до истечения срока годности и обратился к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возмещении понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества.

Покупателем было представлено экспертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли до момента его передачи.

В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя. Покупатель обратился в суд. Суд постановил удовлетворить следующие требования покупателя:

- вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму в размере 9440 руб.;

- возместить разницу между ценой товара, установленной на момент его продажи покупателю, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения в размере 1500 руб.;

- возместить убытки, связанные с использованием товара, в размере 1000 руб.;

- возместить расходы на экспертизу товара в размере 480 руб.;

- уплатить покупателю пеню в размере 1% цены товара за каждый день просрочки удовлетворения требования. Сумма пени за 30 дней просрочки составила 2832 руб. (9440 руб. х 1% х 30 дней).

Магазин учитывает товары по продажным ценам. Торговая надбавка на товар (с учетом НДС), проданный покупателю, на дату продажи составляла 2320 руб. В бухгалтерском учете магазина производятся следующие записи:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 9440 руб. — оприходован товар по розничной цене, действующей на момент продажи этого товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 9440 руб. — сторно выручки от продаж (розничного товарооборота);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 2320 руб. — восстановлена торговая надбавка;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1440 руб. — (9440 руб. х 18%: 118%) — сторно начисленного НДС.

Пеня за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе прочих расходов магазина:

Д 91 -2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5332 руб. (2832 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).

Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет возложена законом на продавца (ст. 18 Закона о защите прав потребителей).

Покупатель предоставил продавцу акт о проведении экспертизы и счет-фактуру организации, проводившей эту экспертизу. Согласно этим документам стоимость экспертизы составила 400 руб., а сумма НДС — 72 руб. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Д 44 «Расходы на продажу» К 62 «Расчеты с покупателем» — 400 руб. — включена в расходы на продажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подлежащая возмещению;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 72 руб. — зачтена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией, эта сумма оплачена покупателем и подлежит возмещению.

Расчет с покупателем отражается в бухгалтерском учете записью: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 15 244 руб. (9440 руб. + 5332 руб. + 400 руб. + 72 руб.).

При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

Пример 3.13. Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи и вернуть товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит. Продавец удовлетворил требования покупателя.

Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

Стоимость товара, проданного в кредит, в розничных ценах составляет 11 800 руб. Торговая надбавка — 3000 руб. Плата за кредит составила 1000 руб.

На дату возврата товара покупатель внес 7500 руб., поэтому дебетовое сальдо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на дату возврата товара составило 5300 руб. (11 800 руб. + 1000 руб. -*7500 руб.).

В учете магазина сделаны такие записи:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 12 000 руб. — оприходован возвращенный товар по розничной цене;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 1000 руб. — сторно платы за предоставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от продажи товара);

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 90-1 «Выручка» — 11 800 руб. — скорректирован розничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращенного товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. (11 800 руб. х 18%: 118%) — сторно НДС, исчисленного со стоимости возвращенного товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 152,54 руб. (1000 руб. х 18%: 118%) — сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 «Касса» — 7500 руб. — выданы покупателю денежные средства из кассы магазина в размере внесенного взноса.

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека ли иных доказательств совершения факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:

Д 41 «Товары» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками* — оприходован товар ненадлежащего качества;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 41 «Товары» — передан покупателю товар надлежащего качества.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает с суммой возврата, то следует сторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Предприятия розничной торговли не выставляют покупателям счета-фактуры, они выдают кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показаний лент кассовых автоматов (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то делается исправительная запись в дополнительном листе к книге продаж, который выписывается за текущий налоговый период.

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 были внесены изменения в указанные Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды, нужно действовать иначе. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат включению в дополнительный лист книги продаж в текущем налоговом периоде, и на основании дополнительного листа составляется уточненная налоговая декларация к тому периоду, в котором произошло исправление.

Можно использовать два режима формирования дополнительных листов книг покупок и продаж:

1) за текущий период, при этом формируются дополнительные листы за период формирования книги покупок с корректировками внесенными в последующих налоговых периодах;

2) за корректируемый период, при этом формируются дополниельные листы за все предыдущие налоговые периоды, в которые внесены изменения в текущем налоговом периоде (периоде формирования книги).

При возврате товара ненадлежащего качества право собственности на него, по сути, не переходило к покупателю, поскольку продавец не выполнил свои обязательства по договору розничной купли продажи должным образом. В связи с этим выручка от реализации такого товара сторнируется (как и в бухгалтерском учете).

Если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то торговая организация должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации, а также еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным, т.е. что реализации фактически не было.

Если торговая организация применяла упрощенную систему налогообложения, особых сложностей с возвратом не возникает. Продавцу нужно сделать корректирующую запись и уменьшить величину дохода в книге учета доходов и расходов. А если объект налогообложения — доходы минус расходы, то еще и расходы.

Трудности появятся, если товар был реализован до того, как торговая организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В этом случае продавец не сможет скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов (подп. 23 п. 1 ст. 34616 НКРФ).