ЛЕКЦИЯ 3.7.2. Порядок оформления

Продажа товаров в кредит производится на основании специального первичного документа — справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы № КР-1.

Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам — администрацией органа, назначившего пенсию.

Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.

Пенсионеры для получения повторной справки должны предъявить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с требуемой отметкой о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.

Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:

1) работникам, проработавшим в данной организации менее шести месяцев, кроме:

- работников, принятых на работу в порядке перевода,

- военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил РФ,

- лиц, направленных на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50% заработной платы (стипендии, пенсии);

3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.

Если покупатель будет погашать кредит удержаниями из зарплаты, то он должен представить в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1. Затем оформляют поручение обязательство (форма № КР-2), в котором записывают процент по кредиту, сумму ежемесячного взноса, дату погашения задолженности. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель. На его основании бухгалтерия будет делать вычеты и пересылать деньги магазину.

Выдают товар покупателю на основании распоряжения (форма 1 № КР-4). В нем приводят наименование, характеристику, цену (стоимость) товара. При получении покупки клиент указывает свои паспортные данные и подписывает распоряжение.

Если покупатель решит платить самостоятельно, то поручение-обязательство ему выдают на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. При оплате в кассу наличными магазин обязан пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Поступления денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитывают в специальной ведомости (форма № КР-5).

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При продаже товаров в кредит они выполняются в момент передачи товара покупателю, выручку от продажи принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) или величине дебиторской задолженности, В данном случае выручку учитывают в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). При реализации товара на условиях коммерческого кредита в розничной торговле организация должна отразить выручку по кредиту счета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос наличными денежными средствами) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж». Если до окончательной оплаты покупателем товар находится в i залоге у продавца, то его учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Одним из условий формирования резерва по сомнительному долгу является необеспеченность договора залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому включать такую задолженность в резерв можно, только если договором прямо предусмотрено отсутствие у магазина права залога на товар.

При методе начисления доход от продажи товара в кредит возникает с переходом права собственности на товар независимо от го оплаты. Продавец обязан включить в доходы всю стоимость товара сразу же в момент продажи.

При кассовом методе датой получения дохода признается денежные поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 11К РФ). Однако в этом случае возникнет расхождение с отражением выручки в бухгалтерском учете, а значит, и облагаемые временны' разницы. Факт продажи товара в кредит с процентной ставкой равной нулю, не влияет на порядок уплаты НДС.

Приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему Законом о защите прав потребителей. Покупатель может вернуть товар, обменять, предъявим претензии к его качеству и т.д.

Если покупателя кредитует банк, то этот способ для самого продавца не является продажей товара в кредит, поскольку средства HI приобретение товара выдает покупателю банк.

При выборе этого варианта можно выделить три денежных обязательства, складывающихся между покупателем, магазином и кредитной организацией.

В случае если покупатель не платит банку проценты, тогда торговой организации придется заплатить банку за пользование ее клиентом денежными средствами кредитной организации. При этом вознаграждение банка обычно заранее включено в цену товара, указанную на ценнике, т.е. магазин в итоге получит от банка сумму меньшую, чем заплатит покупатель товара, либо продавец сразу получит деньги полностью, а потом заплатит банку за услуги по предоставлению кредита.

В других случаях в договоре с банком указывают ставку процентов, которую должен уплатить покупатель, но тогда на эту сумму уменьшают основной долг, так чтобы покупатель выплатил цен> товара, которая указана в договоре купли-продажи.

В связи с этим продавцу следует быть внимательным, поскольку кредитный договор может быть составлен таким образом, что приобретенный товар является залогом. А согласно нормам ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, т.е. если про данный товар является залогом, то при его возврате к магазину переходят обязанности залогодателя, в том числе и по выплате кредита.

Особый интерес представляет собой учет оплаты банковских услуг за предоставление кредита. Сумма банковского вознаграждения в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 3.7. Магазин продает компьютеры и оргтехнику в кредит од 0%, покупателей кредитует банк. Клиент приобрел компьютер за 9 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) с рассрочкой платежа на год ежемесячно равными долями. Первый взнос составил 10% стоимости товара. Себестоимость компьютера — 40 000 руб. (без НДС). Банк по оговору получает 8% суммы кредита. Магазин сделал такие проводки:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 5900 руб. (59 000 руб. х 10%) — первый взнос в кассу магазина;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — БЗ 100 руб. (59. 000 руб. - 5900 руб.) — часть стоимости реализованного товара отнесена на дебиторскую задолженность покупателя;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с реализации;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 40 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Д 91 «Прочие расходы» К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 248 руб. (53 100 руб. х 8%) — начислена комиссия банку за предоставление кредита;

Д 51 «Расчетные счета» К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 48 852 руб. — получена от банка оставшаяся стоимость товара за минимум вознаграждения;

Д 76, субсчет «Расчеты с банком» К 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками» — 53 100 руб. — отражено взаимное погашение обязательства продавца перед банком и обязательств покупателя перед магазином.

Сумма комиссии, которую удерживает банк, не уменьшает стоимость продаваемого товара, а отражается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо обосновать и документально подтвердить указанные расходы в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ.

Экономическим обоснованием расходов на банковскую комиссию может быть увеличение доходов от продаж в результате общего увеличения товарооборота. Фактически предоставленный кредит оплачивает сам продавец товара, но в то же время его «беспроцентность» — это маркетинговый ход организации. Он направлен на увеличение роста продаж и получение дохода. Поэтому если предоставление кредита подтверждено документально, то расходы по нему продавец может учесть при налогообложении прибыли.

Оплату услуг банка можно учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организации вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), и принятое решение нужно отразить в учетной политике.

К сожалению, «бесплатность» кредита может повлечь проблемы для покупателя — физического лица. Налоговые органы могут ре шить, что у него возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами банка (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), которая облагается НДФЛ. Причем доход о: экономии облагается налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Этот НДФЛ покупатель должен уплатить самостоятельно, а это значит, что ни банк, ни продавец налоговыми агентами по этой операции не признаются (ст. 226 НК РФ).

Тем не менее рекомендуется во избежание проблем с клиентами всегда указывать в правилах предоставления «бесплатного» кредита, что все налоговые обязательства по НДФЛ, связанные с этом сделкой, покупатель несет сам.