ЛЕКЦИЯ 3.11.3. Формирование резерва на естественную убыль товаров

Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация. Потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями (за несколько месяцев) и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль (п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. 1-794/32-5). Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определяется по формуле:

Р = Тф-Уп:100,

где Тф — фактический товарооборот по розничной торговле;

Уп — плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

Начисляемые резервы для потери при продаже товаров в розничной торговле могут включаться в состав издержек обращения, но не должны входить в состав себестоимости товаров.

Для этого ежемесячно нужно списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Решение организации о создании резерва закрепляется в учетной политике предприятия.

Резерв начисляется в пределах действующих норм. Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять его к товарообороту отчетного периода.

Начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Д 44 «Расходы на продажу» К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Списание потерь товаров за счет резерва отражают проводками (в пределах норм естественной убыли):

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если после проведения инвентаризации суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают, следует скорректировать сумму начислении го резерва.

Корректировка выглядит следующим образом: если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то резерв доначисляют на сумму недостачи в покупных ценах проводкой:

Д 44 «Расходы на продажу» К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если же сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то излишне начисленный резерв сформируют. При этом делают запись:

Д 44 «Расходы на продажу» К 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторно).

Пример 3.22. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам в межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 6700 руб. Фактический размер недостачи составил 680 руб., в том числе торговая надбавка — 370 руб. Сделаны проводки:

1) списана недостача товара в сумме 680 руб.:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»;

2) списана недостача в пределах торговой надбавки в сумме 370 руб.:

Д 41 «Товары» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) списана недостача товара в покупных ценах за счет резерва предстоящих расходов в размере 310 руб. (680 руб. -370 руб.):

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

4) сторнирован излишне начисленный резерв на сумму 6390 руб.

(6700 руб.-310 руб.):

Д 44 «Расходы на продажу» К 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторно).