ЛЕКЦИЯ 2.4. Торговая наценка. Торговая скидка

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

♦ устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным их группам;

♦ устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

♦ устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;.

♦ применять иные способы расчета торговой наценки.

Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: При вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары» по покупной стоимости. Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка», причем для регистрации выручки используется документ «Отчет о продажах» или документ «Приходный кассовый ордер».

Методы расчета реализованной торговой наценки. При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Сумма реализованной торговой наценки рассчитывается только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту. В случае если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер ее в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту. При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Данный метод применяется и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумма выручки в этом случае определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле

ВД = Тх РН,

где Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки определяется по формуле

РН = ТН: (100% + ТН),

где ТН — торговая надбавка, %.

Пример 2.9. Навесь продаваемый ассортимент товаров организацией с 1 по 10 апреля 2010 г. установлена торговая наценка в размере 25%. С 11 апреля 2010 г. организацией принято решение о снижении размера торговой наценки с 25 до 20%.

Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля 2010 г. составила 75 000 руб. (с учетом НДС), а за период с 11 по 30 апреля 2010 г. — 180 000 руб.

1.Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 1 по 10 апреля 2010г.

РН1 = TH/ (100% + TH) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.

2.Рассчитаем реализованную торговую наценку за этот же период:

ВД1 = Т х РН, = 75 000 руб. х 0,2 = 15 000 руб.

3.Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 11 по 30 апреля 2010г.

РН2 = ТН / (100% + ТН) = 20% / (100% + 20%) = 0,1667.

4.Рассчитаем реализованную торговую наценку за тот же период:

ВД2 = Т х РН2 = 180 000 руб. х 0,1667 = 30 000 руб.

5.Исчислим сумму реализованной торговой наценки за апрель 2008 г.:

ВД = ВД, + ВД2 = 15 000 руб. + 30 000 руб. = 45 000 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота. Если на разные группы товаров организация устанавливает разные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота.При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ — одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по формуле

ВД = T1 х РН1 + Т2 х РН2 + Тn х РНn,

гдеТ1,2,n —товарооборот по группам товаров;

РН1,2,n — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример 2.10. Торговая организация продает в розницу бакалейные товары и хлебобулочные изделия. На бакалейные товары торговая наценка установлена в размере 25%, на хлебобулочные изделия — 10%.

Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2010 г. составила:

♦ по бакалейным товарам — 150 000 руб.;

♦ по хлебобулочным изделиям — 110 000 руб.

1. Определим размер расчетной торговой надбавки по первой группе товаров:

РН1 =ТН/ (100% + TH) = 25o/o/ (100% + 25%) = 0,2

2. Определим размер расчетной торговой надбавки по второй группетоваров:

РН2 = TH/(100% + ТН) = 10%: (.l00%+ 10%) = 0,0909.

3. Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Т1хРН1 +Т2хРН2= 150 000 руб. х 0,2+ 110000 руб.хх 0,0909 = 40 000 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту. Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по формуле

ВД = ТхП,

где Т —товарооборот по группам товаров;

П — средний процент валового дохода, определяемый по формуле

П = (Нн + Нп - Нв): (Т + Ок) х 100%,

где Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

Пример 2.11. Остаток товаров на 1 мая 2010 г., учитываемых по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33 040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) — 9840 руб.

В мае 2010 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60 000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16 000 руб.

В мае 2010 г. продано товаров на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Рассчитаем остаток товаров на конец месяца (в продажных ценах):

33 040 руб. + 60 000 руб. + 16 000 руб. - 82 600 руб. = 26 440 руб.

Определим средний процент валового дохода. Для упрощения предположим, что в мае не было возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и т.д.:

П = (Нн + Нп - Нв): (Т + Ок) х 100% = (9840 руб. + 16 000 руб. - 0): (B2 600 руб. + 26 440 руб.) x 100% = 23,698%,

Исчислим сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Т х П = 82 600 руб. х 23,698% = 19 575 руб.

Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк) определяется по формуле

Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) =

= Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) х П,

где Ок — остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);

П — исчисленный процент торговой наценки.

Процент торговой наценки рассчитывается по формуле

П = [Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) +

+ Нп (оборот по кредиту счета 41-2)]: (Т + Ок),

гдеНн — сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп — сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т — товарооборот (сумма проданных за месяц товаров — в продажных ценах).

Пример 2.12. На начало месяца товара в организации не было.

Стоимость поступившего в апреле 2010 г. товара в продажных ценах составила 82 600 руб. Сумма торговой наценки на поступивший в апреле товар — 24 600 руб.

Организацией получена выручка от реализации товаров в сумме 49 560 py6.

1.Определим стоимость товаров на конец месяца (сальдо счета 41на конец месяца):

82 600 руб. - 49 560 руб. = 33 040 руб.

2.Рассчитаем средний процент торговой наценки:

[24 600 руб.:(49 560 руб. + 33 040 руб.)] х 100% = 29,782%.

3. Исчислим сумму торговой наценки, приходящейся на остаток непроданного товара:

33 040 руб. x 29,782% = 9840 руб.

Сумма реализованной торговой наценки может быть получена двумя способами:

1) в виде разницы между суммой наценки на поступивший товар с учетом наценки на остаток товаров на начало месяца. Исчисленная сумма торговой наценки на остаток непроданного товара составит

24 600 руб. - 9840 руб. = 14 760 руб.;

2) путем умножения суммы выручки на процент торговой наценки:

49 560 руб. х 29,782% = 14 760 руб.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода. Чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.

Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по формуле

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

где Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары;

Нк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример 2.13. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая — 9840 руб. Сумматорговой наценки на поступившие в мае товары — 16 000 руб. Сумма торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.

Определим сумму реализованной торговой наценки. Для упрощения предположим, что случаев возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и т.д. не было:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк = 9840 руб. + 16 000 руб. - 0 руб. - 6700 руб. =

= 19 140 руб.

Скидка — это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.

Систему скидок используют для повышения уровня продаж, привлечения как можно большего числа покупателей, для того чтобы заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями. Изобретено огромное число способов предоставления скидок.

Сезонные скидки — предоставляются на сезонные товары в конце сезона. Скидки доходят до 70%. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.

Праздничные скидки — предоставляются на все или на отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие их обычно приурочено к наиболее популярным праздникам.

Скидки постоянным покупателям — предоставляются обычно на нее или на отдельные виды товаровначиная с определенной по счету покупки или с определенной суммы. Для предоставления таких скидок необходимо вести персонифицированный учет по каждому, покупателю. Наиболее распространенным способом его ведения являются дисконтные карты. Порядок и условия выдачи дисконтных карт могут быть различными и разрабатываются продавцами самостоятельно.

Накопительные скидки — когда размер скидки по мере совершения следующих покупок увеличивается (например, с каждой следующей покупкой или при приобретении товаров на определенную сумму).

Система бонусов — всем покупателям при приобретении того или иного товара выдается подарок. Обычно бонусная система используется в рамках проведения отдельных рекламных акций для раскрутки нового товара или, наоборот, для ускорения сбыта старого (устаревающего) товара.

Если организация решила ввести систему скидок, то это решение необходимо закрепить во внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя).

Затем нужно разработать порядок и условия (кому, когда, при каких условиях, в каком размере) предоставления скидок и закрепить эти правила в виде приложения к учетной политике организации. Назвать этот документ можно, например, «Положение о скидках, предоставляемых покупателям» или «Положение о маркетинговой политике организации». Чем ответственнее организация подойдет к разработке методики предоставления скидок, тем менше у нее будет проблем при общении с налоговыми органами.

При предоставлении покупателям скидок организация всегда должна помнить о том, что ст. 40 Н К РФ налоговым органам предоставлено право при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.

Ситуаций, в которых налоговый орган может, контролирован цену реализации, четыре. Одной из них является ситуация, когда продавец в пределах непродолжительного периода времени реализует товары по цене, более чем на 20% отклоняющейся от обычной цены на такие же товары (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Самый простой способ избежать контроля со стороны налоговых органов — предоставлять скидки в размере, не превышающем 20% обычной цены на товары. В этом случае организация гарантированно застрахована от претензий налоговых органов.

Но 20%-ная скидка далеко не всегда может привлечь покупателей для покупки, не пользующейся спросом партии товара. Дело в том, что п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает налоговые органы при определении рыночной цены учитывать обычные при заключении сделок между взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, должны учитываться скидки, вызванные:

♦ сезонными и иными колебаниями потребительского спросана товары;

♦ потерей товарами качества или иных потребительскихсвойств;

♦ истечением (приближением даты истечения) сроков годностиили реализации товаров;

♦ маркетинговой политикой, в том числе при продвижении нарынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;

♦ реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Пример 2.14. Организация продает сок яблочный в пакетах по обычной цене — 30 руб. за пакет. В марте 2010 г. одинаковые пакеты сока продавались по ценам от 21 до 30 руб. за пакет. Разброс цен составил более 20% (30 руб. - 6 руб. (20%) = 24 руб.), поэтому в такой ситуации велика вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены.

Однако ситуация меняется, если в организации разработана система скидок, в соответствии с которой цена на сок снижается на 30% в том случае, если до даты истечения срока годности остается меньше одной недели.

При наличии документов, подтверждающих, что по цене 21 руб. продавались именно те соки, у которых срок годности подходил к концу, организация может обоснованно ссылаться на п. 3 ст. 40 НК РФ. В этом случае вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены сводится практически к нулю.

Кроме того, при определении рыночных цен необходимо учитывать такие условия сделок, как (п. 9 ст. 40 НК РФ):

♦ количество (объем) поставляемых товаров (например, объемтоварной партии);

♦ сроки исполнения обязательств;

♦ условия платежей, обычно применяемые в сделках данноговида;

♦ иные разумные условия, которые могут влиять на цены.

Умело разработанная методика предоставления скидок, зафиксированная в качестве приложения к учетной политике организации, позволит продавцу применять любые скидки (в том числе ипревышающие 20%), обоснованно ссылаясь при этом на нормы п. 3 и9 ст. 40 НК РФ. При этом риск доначисления налогов сводится кминимуму.

Расходы, связанные с продажей «бесплатных товаров» (при покупке холодильника в придачу дают утюг и т.д.), иногда трактуются как следствие двух договоров: купли-продажи (холодильник) и договора дарения (утюг).

Смысл подобных сделок заключается в том, что каждая из них представляет собой единый комплекс, присущий договору купли-продажи. Договор дарения к этому не имеет отношения, и, если бы это было не так, работники магазина могли бы кому-нибудь отдельно дарить утюги. Но они их «дарят», если только продают дорогостоящие вещи. Это не дарение, а скидка с цены двух предметов, причем в условиях свободного рынка. В цене основного товара может быть заложена и цена товара-«подарка», который на самом деле не подарок, а сбываемый по случаю неходовой товар. Поэтому речь в подобных случаях идет только о договоре купли-продажи. Подведя скидку под «подарки», налоговые органы хотят получить НДС с проданных ценностей, которые подводят под объект договора дарения, но в этом случае дарения не было, и, следовательно, база для подобного налогообложения отсутствует.

На самом деле в подобных случаях или имела место продажа одного товара со скидкой, или за назначенную продавцом стоимость продан комплект из двух товаров. При этом и продавец, и покупатель согласны с тем, что без товара «холодильник» не может быть продан (куплен) товар «утюг».

Введение в практику скидок создает определенные трудности для анализа хозяйственной деятельности торговой организации, так как, показывая в балансе величину товарных запасов и предусматриваяпродажу со скидками, организации не знают стоимостный объем таких запасов. Это связано с тем, что руководству заранее не известна доля товаров, которая будет продана дешевле (со скидкой), а отсюда невозможно точно исчислить показатель ликвидности.