ЛЕКЦИЯ 2.1. Товары

Товары — это продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена. Товаром может быть признана любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

По степени обработки товары делятся на сырьевые, полуфабрикаты и готовые изделия, или потребительские товары («ширпотреб»).

Рынки сырьевых товаров — топливно-энергетических, промышленных, сельскохозяйственных, лесных — формируют условия их купли и продажи на основе развития международного разделения труда.

Международные товарные соглашения являются для сырьевых товаров основным инструментом, призванным предотвращать чрезмерные колебания цен на сырье путем создания буферных запасов. Хранение этих запасов требует больших финансовых средств, поэтому для регулирования рынка производится их объединение. Для поддержания цен на сырьевых рынках в 1980 г. был создан общий фонд, предоставляющий займы международным товарным соглашениям. Средства фонда складываются из обязательных взносов стран-участниц путем покупки ими акций этого своеобразного международного банка.

С 1 января 2002 г. взамен платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов на нефть и стабильный газовый конденсат введен налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)). Плательщики налога на добычу полезных ископаемых — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в п. 1 ст. 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

♦ добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии сзаконодательством РФ;

♦ извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства,еслитакое извлечение подлежит отдельному лицензированиюв соответствии с законодательством о недрах;

♦добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Стремясь к наиболее полному удовлетворению потребностей покупателей, торговые предприятия дорабатывают определенным образом некоторые виды продукции непосредственно перед их продажей, уже в торговой сети.

Пример 2.2. Организация, занимающаяся оптовой торговлей горюче-смазочными материалами, заключила договор процессинга, т.е. организация закупает сырую нефть, отдает в переработку, затем продает продукты переработки.

Для правильной постановки бухгалтерского учета операций по договору процессинга нужно определить правовой статус данного договора. В нашем случае это договор подряда, потому что согласно ст. 703 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) «договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику».

Возможной схемой реализации договора процессинга может быть порядок, при котором заказчик (предприятие оптовой торговли) передает подрядчику без оплаты сырье (сырую нефть) для переработки. Подрядчик в свою очередь обязуется возвратить заказчику из переработки готовую продукцию (товар) — бензин, дизельное топливо и т.п. — в количестве и качестве, предусмотренных в договоре. Кроме того, в договоре указываются сроки выполнения работ, размер вознаграждения (сумма оплаты) за услуги, режим применения санкций за ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств, порядок передачи заказчику отходов, а также другие аспекты отношений.

Поступление в организацию оптовой торговли сырой нефти в бухгалтерском учете должно отражаться по дебету счета 10 «Материалы» суб-счет 1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Для учета операций по передаче материалов (сырой нефти) в переработку к счету 10 следует открыть субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому будет учитываться стоимость передаваемой подрядчику в подотчет (без оплаты) сырой нефти. В свою очередь, нефтепродукты, поступившие в организацию оптовой торговли для продажи, должны учитываться как товары на счете 41 «Товары».

Поступление нефтепродуктов отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Фактически поступившее количество нефтепродуктов сопоставляется с количеством товаров, указанным в сопроводительных документах подрядчика, например в накладной на отпуск материалов на сторону — типовая форма № М-15.

В бухгалтерском учете заказчика порядок отражения операций, связанных с договором процессинга, выглядит следующим образом:

Д10-1 «Сырье и материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходовано поступившее сырье (сырая нефть) от поставщика;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по поступившему сырью;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства за поступившее сырье;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС за оплаченное сырье;

Д10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К 10, субсчет «Сырье и материалы» — передано сырье (сырая нефть) в переработку подрядчику;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислена задолженность за услуги по переработке сырой нефти;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС со стоимости услуг;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — оплачены выполненные подрядчиком работы;

Д41 «Товары» К 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — стоимость материалов, переданных в переработку, включена в

Д 41 «Товары» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — "включены в стоимость товаров (нефтепродуктов) расходы по переработке сырой нефти

Д 68, субсчет «НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС, ранее уплаченный за выполнение работ по переработке сырой нефти;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — списана фактическая себестоимость проданных нефтепродуктов;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка за проданные товары (нефтепродукты);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «НДС» — начислен НДС за проданные нефтепродукты;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы предприятия оптовой торговли по продаже нефтепродуктов;

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки») К 99 (90-9) — определен финансовый результат;

Д 68, субсчет «НДС» К 51 «Расчетные счета» — перечислен НДС в бюджет.

Полуфабрикаты — это любые товары, которые находятся в процессе доработки и не достигли окончательной формы.

Готовые изделия — это товары, полностью прошедшие производственный цикл на данном предприятии, полностью укомплектованные, прошедшие технический контроль, сданные на склад готовой продукции или отгруженные потребителю.

Списание технологических потерь при ведении конкретного тех-нологического процесса осуществляется следующим образом:

I) технологические потери как элемент неизбежных (предусмотренных технологией производства) убытков, связанных с периодической переналадкой оборудования, проведением контрольных испытаний и исследований, сопровождающихся уничтожением контрольного образца продукции, выполнением других обязательных работ, являются производственными расходами организации-изготовителя (в данном случае организации подрядчика). В пределах утвержденных норм технологических потерь, но не более их фактического размера они относятся переработчиком на удорожание себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов учета расходов (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 10 «Материалы» и др.).

Сверхнормативные технологические потери считаются браком организации-подрядчика, поэтому в бухгалтерском учете заказчика (оптовой торговой организации) не отражаются;

2) в договоре подряда (процессинга) сторонам необходимо пред усмотреть величину (процент) норматива выхода годной продукции (нефтепродуктов) из единицы исходного сырья (сырой нефти) по каждой марке, сорту получаемых товаров (нефтепродуктов). Кроме того, в договоре необходимо установить порядок возмещения сиерхнормативных потерь сырья при его переработке подрядчиком, а также ре жим возврата отходов (или корректировки сумм расчетов), образующихся при переработке исходного сырья (сырой нефти).

При этом суммы компенсаций за сверхнормативные потери перерабатываемого сырья организация оптовой торговли должна учитывать в качестве прочих доходов с отнесением в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На практике отходы возвращаются подрядчиком заказчику, по этому в сопроводительных документах (например, товарно-транспортных накладных) указываются только наименование и количество (вес)отходов.

Заказчик производит оценку отходов в соответствии с п. 111 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее Приказ № 119н), согласно которому «стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования)». В бухгалтерском учете на исчисленную таким образом стоимость отходом производится запись по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» или субсчет «Топливо» (в зависимости от характера их последующего использования) и кредиту счета 41 «Товары».

Для снижения трудоемкости учетных работ и исходя из незначительного удельного веса отходов в стоимости товаров организация оптовой торговли может использовать упрощенный порядок их учета, например путем уменьшения расходов на продажу. При этом стоимость поступивших в торговую организацию отходов будет относиться 1 в кредит счета 44 «Расходы на продажу». Подобный вариант учета отходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Потребительские товары — это товары, покупаемые населением. По характеру потребления они делятся на товары кратковременного пользования и товары длительного пользования.

Потребительские товары длительного пользования — это товары, используемые в течение длительного периода времени, например автомобили, холодильники, телевизоры. Покупка потребительского товара длительного пользования — это нечто среднее между потреблением и инвестициями.

Потребительские товары кратковременного пользования, или товары повседневного спроса, — это товары, которые потребляютсяпокупки. К ним относятся продукты, напитки, газеты и т.д.

Личные услуги, например те, которые предоставляют населению врачи, парикмахеры и т.д., также относятся к потребительским товарам.

В связи с взаимной зависимостью потребительских свойств товары делятся на взаимодополняемые и взаимозаменяемые.

Взаимодополняемые товары в совокупности удовлетворяют одну и ту же потребность, например фотоаппараты и химикаты для фотолюбителей.

Взаимозаменяемость практически никогда не бывает абсолютной, но в определенных условиях приемлемой — говядина и свинина, мотороллер и мотоцикл и т.п.

Снижение цен на один из элементов пары взаимодополняемыхтоваров ведет к увеличению спроса на другой. Для взаимозаменямых товаров ситуация обратная: уменьшение цены на один элемент пары приводит к уменьшению спроса на другой.

Государственные стандарты (ГОСТы) принимает Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии. ГОСТы устанавливают требования к качеству товаров, услуг и обязательны для всех предприятий.

ОСТы применяются только к тем предприятиям, которые подчиняются министерству или ведомству, их принявшему. Например, отраслевой стандарт ОСТ 91500.05.0005—2002 «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения», утвержденный приказом Минздрава России от 15 марта 2002 г. № 80, обязателен для предприятий, торгующих лекарственными средствами.

Технические условия (ТУ), а также стандарты предприятий СТП) разрабатывают сами организации-изготовители. СТП и ТУ содержат требования к качеству конкретного товара в рамках технической документации на него.

Если организация примет решение производить продукцию по государственному стандарту или разработает свой стандарт (или технические условия), они станут обязательными как для нее, так и для продавца такой продукции. Если организация торгует по образцам, то комплектность, качество и упаковка проданной вещи должны им соответствовать.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг, не соответствующих требованиям технических регламентов истандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке, влечет за собой наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 1500 руб.; на должностных лиц — от 2000 до 3000 руб.; на юридических лиц — от 20 000 до 30 000 руб.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населении услуг с нарушением требований технических регламентов и сани тарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии), удостоверяющих (удостоверяющей) безопасность таких товаров, работ либо услуг для жизни и здоровья людей, влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией товаров или без таковой; на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаром или без таковой; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.

Организации и предприниматели должны оказывать услуги и продавать товары, соответствующие стандартам, техническим условиям или образцам.

Образцы товаров — это экземпляры, служащие эталоном качества для продаваемой продукции. С образцами (описанием, фотографиями) продавец знакомит покупателя перед оформлением покупки.

Качество — это такие характеристики товара или услуги, которые определяют, могут ли товары использоваться по назначению, а услуги удовлетворять потребности граждан.

Комплектность — это наличие в товаре всех необходимых составных частей. Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например бытовой технике. Торговые инспекторы проверяют, имеются ли в наличии все составные части товара, перечисленные в стандартах, технических условиях или согласно образцу.

Большинство товаров продается в упаковке. В зависимости от вида и назначения товара упаковка бывает:

♦ внутренняя (пленка, банка, флакон и др.);

♦ внешняя (яшик, короб, контейнер и др.).

Внутренняя упаковка неотделима от товара, который в нее вложен и может использоваться только после его расходования, например флакон духов. Тара может использоваться однократно (одноразовая) и многократно (многоразовая).

Сертификат соответствия и декларация о соответствии удостоверяют, что товар соответствует стандартам по качеству, комплектности упаковке. Сертификат соответствия выдают органы по сертификациии и испытательные лаборатории, аккредитованные в соответствии с законодательством РФ. Обязательной сертификации подлежит продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. На услуги или работы получать сертификат не нужно (Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон № 184-ФЗ)).

Сертификация продукции (товаров) осуществляется в целях:

- создания условий для деятельности организаций и предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;

- содействия потребителям в компетентном выборе продукции; защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);

- контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;

- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Сертификация может носить обязательный и добровольный характер.

Однако не на все подлежащие обязательной сертификации товары нужно получать сертификаты. Подтверждение соответствия может также проводиться путем принятия изготовителем (продавцом,исполнителем) декларации о соответствии. Получаемая в установленном порядке декларация о соответствии регистрируется впо сертификации и имеет юридическую силу наравне с сертификатом.

(члама торговых организаций, реализующих товары, подлежа-пательной сертификации, должна сопровождаться помет-иодлежит обязательной сертификации».

Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей) в целях подтверждения соответствия продукции требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем. Такая сертификация проводится на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Однако добровольная сертификация продукции (товаров), подлежащей (подлежащими) обязательной сертификации, не может заменить обязательную сертификацию такой продукции.

В целях более строгого подтверждения качества и безопасности и некоторые виды товаров помимо обязательной сертификации пол лежат маркировке специальными марками.

Федеральная специальная марка, акцизная марка и региональная специальная марка являются документами государственник отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства или оборота на территории Российской Федерации алкоголь ной продукции, а также инструментами осуществления контроля за уплатой налогов (акцизов и сборов).

Помимо обязательных документов, которые подтверждают качество и безопасность товаров, производитель или поставщик может выписать удостоверение качества на свою продукцию. Удостоверения качества должны обязательно оформлять организации или предприниматели, занимающиеся торговлей пищевыми продуктами.

Этот документ выдается производителем продукции на партию товара. В нем должны быть указаны дата изготовления, номер партии и результаты анализа, исследования образцов продукции из партии. На бланке удостоверения должны стоять подпись того, кто его выдал, и печать производителя. Действителен только оригинал удостоверения.

Чтобы обеспечить качество товаров, торговые организации и предприниматели должны соблюдать санитарные правила. Если организация продает продукты животноводства, она должна соблюдать ветеринарно-санитарные правила. К продуктам животноводства относятся: молоко, молочные продукты; мясо, мясная продукция, мясо птицы; яйца и продукты их переработки; рыба, не рыбные объекты промысла и продукты, вырабатываемые из них, мед и продукты пчеловодства; все виды продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения непромышленной выработки.

За продажу товаров с нарушением федеральных санитарных норм установлен такой же штраф, как и за отсутствие сертификатов (ч. 2 ст. 14.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ)).

Торговать продуктами животноводства можно, только имея заключение ветеринарно-санитарной экспертизы (Закон РФ от 14 мая 1979-1 «О ветеринарии»). Проведение данной экспертизы организуют федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере ветеринарии, и ветеринарные (ветеринарно-санитарные) службы федеральных органов исполнительной власти.

Если организация хранит и продает продукты животноводства, нарушая ветеринарно-санитарные правила, она несет административную ответственность, которая влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией то-аров или без таковой;

- на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;

- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой;

- на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.

Для проведения санитарно-эпидемиологической экспертизыговая организация представляет следующие документы:

а) отечественной продукции:

- нормативные и (или) технические документы (технические условия, технологические инструкции, рецептуры, стандарты организаций и др.) на продукцию, согласованные в установленном порядке, или нормативные и (или) технические документы (технические условия, технологические инструкции, рецептуры и др.), ранее не согласованные, по которым предполагается изготавливать продукцию,

- санитарно-эпидемиологическое заключение о соответствии технических документов требованиям государственных санитарно-эпидемиологических правил и нормативов (при наличии),

- санитарно-эпидемиологическое заключение о соответствии условий производства требованиям государственных санитарно-эпидемиологических правил и нормативов (в случаях, предусмотренных законодательством в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения),

♦ протоколы исследований (испытаний) продукции (при их наличии),

♦ образцы продукции, необходимые для санитарно-эпидемиологической экспертизы;

♦ потребительскую (или тарную) этикетку или ее макеты,

♦ акт отбора образцов продукции, поступившей на санитарно-эпидемиологическую экспертизу,

♦ выписку из Единого государственного реестра юридическихлиц или Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

б) для импортной продукции:

♦ документы организации-изготовителя, по которым осуществляется изготовление импортной продукции,

♦ документы, выданные уполномоченными органами страныпроисхождения продукции, подтверждающие ее безопасность для человека,

♦ протоколы испытаний (исследований) продукции (при их наличии),

♦ образцы продукции в количестве, необходимом для санитарно-элидемиологической экспертизы,

♦ акт отбора образцов продукции, поступившей на санитарииэпидемиологическую экспертизу,

♦ потребительскую (или тарную) этикетку или ее макеты,

♦ техническое описание продукции с указанием условий применения (использования), другие нормативные и техническиедокументы о составе и условиях применения,

♦ контракт (договор) или сведения о контракте (договоре) на поставку продукции (при необходимости).

Организации и предприниматели должны соблюдать правили продажи товаров.

Вывеска торгового предприятия должна содержать наименование магазина, указание на профиль и режим его работы, а так же юридический адрес и организационно-правовую форму торгового предприятия.

Специализированные отделы торговой организации должны иметь изолированные и специально оборудованные помещения для подготовки пищевых продуктов к продаже: разрубочную для помещения для подготовки гастрономических и молочно-жировых продуктов, рыбы, овощей и др.

Кроме того, необходимо предусматривать отдельные фасовочные для разных групп пищевых продуктов. Фасовочные для скоропортящихся пищевых продуктов оснащаются холодильным оборудованием

При отпуске покупателям нефасованных пищевых, продуктов должен использовать щипцы, лопатки, совки, ложки и другой инвентарь. Для каждого вида продуктов выделяются отдельные разделочные доски и ножи с четкой маркировкой, которые в соответствующих помещениях или отделах на специально отведенных местах.

Торговая организация обязана маркировать продаваемый товар.

Маркировка наносится непосредственно на товар, его упаковку или этикетки ярлыки, которые крепятся к упаковке.

Эта информация должна содержать:

-наименование товара;

-наименование и место нахождения изготовителя товара;

-адрес организации, уполномоченной продавцом или изготовителем принимать претензии от покупателей, ремонтировать и технически обслуживать товар;

-стандарты, которым должен соответствовать товар; сведения об основных свойствах товара; правила использования товара;

-гарантийный срок (если он установлен для конкретного товара);

-срок службы или срок годности товара (если они установлены для конкретного товара);

-цену и условия приобретения товара.

В бухгалтерском учете организаций, осуществляющих торговую деятельность, товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных специально для продажи.

Практически все организации занимаются перепродажей покупных товаров, только для кого-то это является основным видом деятельности, а кто-то занимается этим периодически. Независимо от того, какую долю составляет торговля в структуре бизнеса той иной организации, ей необходимо правильно организовать ялтерский и налоговый учет торговых операций.