Введение того или иного налога или налоговой льготы осуществляется высшим законодательным органом страны – Верховной Радой Украины

Законодательным путем необходимо конкретизировать такие основные элементы налога как:

1)объект налогообложения – доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции, стоимость продукции (таможенная или ее натуральные показатели), специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

2)субъект налога – налогоплательщики – физические или юридические лица, на которые возложена обязанность уплаты налога

3)источник налога – доход, из которого уплачивается налог

4)ставка налога (величина налога с единицы объекта налога)

5)налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налогов.

Взиматься налоги могут следующими способами:

-кадастровый способ. Объект налогообложения дифференцируется по определенному признаку на отдельные группы и перечень этих групп вместе с их признаками занесены в специальные справочники. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога. Величина налога не зависит от доходности. (Налог с владельцев транспортных средств, налог на землю)

-на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога проводит расчет дохода и налога с него. Выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход (налог на прибыль).

-у источника. Налог вносится лицом, Выплачивающим доход, поэтому оплата производится до получения дохода, причем получатель получает доход уменьшенный уже на сумму налога. (подоходный налог с граждан).

Основные функции налогов:

1.Фискальная – обеспечивает финансирование государственных расходов.

2.Перераспределитльная – эта функция носит ярко выраженный социальный характер - поддержание социального равновесия через сглаживание чрезмерной дифференциации доходов. Скорее всего именно с этой функцией в большинстве развитых стран будут связаны в ближайшем будущем основные противоречия и проблемы. Это связано с тем, что современные программы социальной защиты сформировались в 50-70гг., когда темпы роста ВВП были высокими. В последние двадцать лет темпы роста снизились, что привело к усилению налогового пресса и ухудшению финансового состояния большинства развитых стран.

3 ) Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует НТП, увеличение числа рабочих мест. Это может проявляться в освобождении части прибыли направленной на техническое перевооружение, расширение производства товаров народного потребления и пр. может освобождаться от налогов.

4) Регулирующая функция.

Говоря о регулирующей роли налогов, необходимо уточнить, что с одной стороны налоги уменьшают финансовые возможности предпринимателя как покупателя средств производства и рабочей силы. Т.е. налогообложение прибыли потенциально снижает производственное потребление. Налоги на з/п уменьшают потенциальные возможности личного потребления и выравнивают доходы. С другой стороны, с ее помощью, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами государство оказывает влияние на экономическую конъюнктуру, на отраслевую и региональную структуру экономики, инвестиционную активность, НИОКР и пр.

Совокупность всех налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и в государственные целевые фонды, а также совокупность государственных налоговых органов составляют налоговую систему.

Для достижения оптимальной системы налогообложения необходимо соблюдать общие принципы ее построения. Попытка их формулировки принадлежит еще А. Смиту и не утратила своей актуальности и сейчас. Современная налоговая система должна базироваться на таких принципах:

-принцип обязательности уплаты налогов предусматривает административную ответственность за уклонение от уплаты.

- принцип равенства субъектов налогообложения и недопущение их дискриминации

-принцип социальной справедливости (поддержка малообеспеченных семей, установление необлагаемого минимума и пр.)

-принцип стабильности, нарушение которого оказывает деструктивное воздействие на деловую активность

-принцип научной обоснованности предполагает установление налоговых ставок с учетом возможностей национальной экономики

-принцип равномерности уплаты налогов предполагает необходимость своевременного и равномерного наполнения бюджета

-принцип компетентности – только ВР может вводить или упразднять налоги, изменять их ставку.

-принцип единого похода предполагает в законе разработку для всех налогов всех элементов налогов.

-принцип доступности

Налоговая система состоит из системы налогообложения (а) виды налогов и платежей, их ставки и порядок взимания и б)их плательщики с обязанностями и правами) и системы налоговых органов.

Система налоговых органов была представлена Министерством доходов и сборов (налоговая служба, таможенная служба, налоговая милиция). По новому законопроекту разделено на две службы таможенную и налоговую. Налоговую милицию ликвидируют и объединяют с экономической полицией и создают финансовую полицию и разведку в подчинении МВД.

В мировой практике используются различные формы налогообложения: пропорциональное – одна ставка налога на доходы одной величины, прогрессивная – ставка налога растет быстрее чем прирастает доход; регрессивная – налог возрастает медленнее, чем доход, с большего дохода взимается меньшая ставка налога.

Кроме того налоги могут подразделяться на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с дохода или имущества налогоплательщиком. В странах с развитой экономикой наоборот доля подоходного налога выше, чем доля налога на прибыль предприятий. Широкое использование прямых налогов объяснены тем, что в прямых налогах заложены существенные стимулирующие возможности, что является их положительным моментом, а отрицательным – их зависимость от конъюнктуры, уровнем законопослушности граждан. Хотя в развитых странах прямые налоги используются гораздо чаще, чем непрямые в Украине ситуация обратная.

Косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифов на услуги. Они не связаны с доходом или стоимостью имущества налогоплательщика. Эти доходы выступают в виде акцизного сбора, таможенной пошлины (протекционистские, антидемпинговые, преференциальные), и НДС. Особенно в Украине отличается доля НДС от доли его в других странах, где он гораздо ниже (30% и 44% соответственно). Его распространение у нас вызвано тем, что в условиях кризиса, снижения уровня доходов этот налог лучше всего выполняет фискальную функцию, однако его применение сокращает совокупный спрос (т.к. выплачивают его население и потребители-предприятия), что обуславливает падение производства.

Существует три основных способа увеличения налоговых платежей:

-расширение круга налогоплательщиков (отмены 0% савки для экспортеров)

-увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги.

-повышение налоговых ставок и при прямом и при косвенном налогообложение. Однако повышение ставок налога является противоречивым способом повышения налоговых поступлений, о чем свидетельствует кривая Лаффера (растут последние до 30-35% и все).