Особенности управления финансами некоммерческих организаций

Управление финансами некоммерческих организаций по аналогии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и фи­нансовый контроль. Однако специфика некоммерческих органи­заций, обусловленная основной целью их деятельности, опреде­ляет особенности функционирования отдельных элементов сис­темы управления финансами в этих организациях.

Механизм финансового планирования некоммерческих органи­заций различается в зависимости от их организационно-право­вых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных уч­реждений осуществляется в соответствии с принципами сметно­го финансирования. При этом в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются как средства, получаемые из бюджетов соответствующих уровней и внебюджетных фондов, так и доходы от предпринимательской и иной деятельности, при­носящей доход.

Планирование бюджетных ассигнований производится на ос­нове оперативно-сетевых показателей и норм расходов, установ­ленных либо в законодательном порядке (например, минималь­ный размер оплаты труда, ставки единого социального налога), либо рассчитанных финансовыми органами. Оперативно-сете­вые показатели различаются в зависимости от типа учреждения: койка, койко-день, врачебное посещение — в учреждениях здра­воохранения, учащийся - в школах и учреждениях среднего про­фессионального образования, студент — в высших учебных заве­дениях и т.п. Планирование внебюджетных средств производит­ся раздельно в разрезе их видов: целевые средства и без­возмездные поступления; средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказа­ния платных услуг; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; валютные средства. Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным видом внебюджетных средств большинства бюджетных учреждений, определяются на основе прогнозирования количества платных услуг, которые бу­дут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы пре­доставленной услуги.

Направления использования финансовых ресурсов (и бюд­жетных, и внебюджетных средств) определяются в разрезе под­разделений функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов РФ, определенных Феде­ральным законом от 05.08.2000 № 115-ФЗ «О бюджетной класси­фикации Российской Федерации». В соответствии с бюджетным законодательством смета доходов и расходов утверждается глав­ным распорядителем бюджетных средств или распорядителем бюджетных средств, В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие организации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими организациями отражают объемы финансовых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными документа­ми организации. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюд­жетного учреждения, два дополнительных раздела, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитны­ми организациями. Бюджетные ассигнования в финансовом пла­не некоммерческой организации отражаются единой суммой в виде субсидий или субвенций, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых организациями по государственным или муниципальным контрактам. Планирование бюджетных ассиг­нований производится на основе заявок на участие в федераль­ной целевой программе либо конкурсе на размещение государ­ственного муниципального контракта и соответствующих расче­тов. Планирование других видов финансовых ресурсов производится в порядке, аналогичном для коммерческих органи­заций. Утверждается финансовый план высшим органом управ­ления некоммерческой организации.

При составлении финансовых планов некоммерческих орга­низаций всех организационно-правовых форм применяются ме­тоды финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установлен­ных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установ­ленных финансовыми органами.

Оперативное управление финансами некоммерческих органи­заций предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленчес­ких решений по выполнению заявленных целей и задач деятель­ности организации. Получаемая в ходе анализа информация слу­жит основанием для внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций. Порядок внесения изменений в смету доходов и расходов бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ опреде­ляет основания, по которым могут быть внесены изменения в бюджетные назначения. К ним относятся введение режима сокра­щения расходов бюджета при невыполнении доходной части бюд­жета; использование доходов, фактически полученных при ис­полнении бюджета сверх утвержденных законом; перемещение бюджетных ассигнований главным распорядителем (распоряди­телем) бюджетных средств. Решение о внесении изменений в сме­ты доходов и расходов учреждений принимается либо главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в пределах предоставленных ему полномочий (например, при перемещении бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим бюджет (по остальным основаниям), после внесения соответствующих изменений в свод­ную бюджетную роспись. Изменения в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся главным распорядителем (рас­порядителем) бюджетных средств, утвердившим смету.

Порядок внесения изменений в финансовые планы неком­мерческих организаций иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления некоммерчес­кой организации, утвердившим финансовый план.

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учрежде­ний, в то время как в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организаци­ей налоговых обязательств и целевого и эффективного использо­вания бюджетных средств. Бюджетные учреждения охвачены всеми формами финансо­вого контроля как внутреннего, так и внешнего. Предваритель­ный контроль осуществляется в основном главными распорядите­лями и распорядителями бюджетных средств, а также финансо­выми органами при проверке правильности составления и утверждения смет доходов и расходов. При этом контролируются обоснованность планирования всех показателей сметы, их соот­ветствие показателям утвержденного бюджета. Текущий контроль проводится как бухгалтерскими и финансовыми службами бюд­жетных учреждений, так и органами, осуществляющими испол­нение бюджетов. Бухгалтерии учреждений осуществляют конт­роль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совер­шаемых операций; финансовые или казначейские органы прове­ряют соответствие представленных документов утвержденным сметам доходов и расходов, лимитам бюджетных обязательств, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета. Последующий контроль ис­полнения сметы доходов и расходов проводится главными распо­рядителями бюджетных средств, финансовыми, казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и исполнительными органа­ми государственной власти либо органами местного самоуправ­ления. При этом проверяются законность и целевой характер ис­пользования бюджетных средств в соответствии с утвержденны­ми сметами доходов и расходов, сохранность денежных средств и материальных ценностей, организация и постановка бухгалтер­ского учета. При осуществлении последующего контроля приме­няются основные методы финансового контроля: проверка, ре­визия, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих ор­ганизаций иных (кроме бюджетных учреждений) организацион­но-правовых форм может также стать объектом аудиторского контроля. За счет собственных средств данных организаций воз­можно заключение договора с аудиторской компанией на прове­дение проверки с целью подтверждения достоверности финансо­вой и бухгалтерской отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета требованиям законодательства. Законода­тельство РФ не предусматривает обязательности подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций, однако аудиторская проверка может быть произве­дена по инициативе руководителя с целью получения информа­ции о результатах финансово-хозяйственной деятельности орга­низации для принятия управленческих решений. Аудиторский контроль деятельности бюджетных учреждений не предусмотрен действующим законодательством, что находит отражение в отсутствии такого вида расходов в экономической классификации расходов. Кроме того, проведение аудита требует дополнительных бюджетных средств, что в современных услови­ях невозможно ввиду ограниченности бюджетных ресурсов, вы­деляемых бюджетным учреждениям. При этом нет необходимос­ти в проведении такого контроля, поскольку собственник бюд­жетного учреждения периодически получает информацию о достоверности отчетности и результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности учреждения от органов государственного фи­нансового контроля. Возможность осуществления аудиторского контроля по инициативе руководителя учреждения за счет вне бюджетных средств также не предусмотрена законодательством, поскольку использование внебюджетных средств строго контролируется казначейскими органами по тем же кодам экономичес­кой классификации расходов, что и по бюджетным средствам. Поэтому расход на цели проведения аудита не может быть санк­ционирован казначейскими органами.

С развитием рыночных отношений механизм управления фи­нансовыми ресурсами бюджетных учреждений требует серьезных преобразований в части изменения методов планирования расхо­дов учреждений и оперативного управления их финансовыми ре­сурсами. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., утвержденная постанов­лением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повы­шению результативности бюджетных расходов», предусматрива­ет повышение результативности бюджетных расходов и оптими­зацию управления бюджетными средствами на всех уровнях бюджетной системы РФ. Суть реформирования бюджетного про­цесса заключается в переходе от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами» путем по­вышения ответственности и расширения самостоятельности рас­порядителей и получателей бюджетных средств.

Центральное место в системе мер по реформированию бюд­жетного процесса должна занять широко применяемая в мире концепция (модель) бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного планирования. Применяемая в настоящее время методика планирования расходов бюджетопо­лучателей, и главным образом бюджетных учреждений, предпо­лагает индексацию сложившихся расходов за ряд предшествую­щих лет с детальной разбивкой их по статьям бюджетной класси­фикации, при этом не учитываются ожидаемые результаты бюджетных расходов. Новая модель бюджетирования, ориенти­рованного на результат, предполагает распределение бюджетных ресурсов между бюджетополучателями и реализуемыми ими бюд­жетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов предоставления услуг в со­ответствии со среднесрочными приоритетами социально-эконо­мической политики и в пределах прогнозируемых на долгосроч­ную перспективу объемов бюджетных ресурсов. Эта модель пред­полагает переход к средне- и долгосрочному бюджетному планированию, а также мониторинг результативности бюджет­ных расходов бюджетополучателями. Другое важное направление совершенствования управления финансами бюджетных учреждений связано с реструктуризаци­ей бюджетного сектора экономики. В рамках этого процесса предполагается преобразование части бюджетных учреждений, способных функционировать в рыночной среде и формировать свои финансовые ресурсы не только за счет бюджетных, но и внебюджетных средств, в иные организационно-правовые фор­мы (специализированные государственные (муниципальные) некоммерческие организации, государственные (муниципаль­ные) автономные некоммерческие организации и др.). Данные организационно-правовые формы не предусмотрены граждан­ским законодательством, что потребует внесения в него измене­ний в части определения правового статуса организаций этих форм. При этом бюджетные учреждения, которые не поменяют свой правовой статус, потеряют право на самостоятельное рас­поряжение средствами, мобилизованными за счет внебюджет­ных источников, и их финансирование будет осуществляться только за счет бюджетных средств на основе принципов сметно­го финансирования.

Преобразованные организации, собственником которых ос­танутся органы государственной власти и органы местного само­управления, получат право на самостоятельное использование внебюджетных средств, выйдут из сферы казначейского контро­ля, поскольку им будет предоставлено право открытия взамен ли­цевых счетов в казначействе внебюджетных счетов в кредитных организациях. Изменение организационно-правовой формы не означает отказ государства от финансирования этих организа­ций, однако при этом изменятся принципы предоставления бюд­жетных средств, что предусматривает установление собственни­ком обязательных заданий по предоставлению государственных (муниципальных) услуг и переход на нормативно-подушевое фи­нансирование. Реализация этих принципов предполагает отказ от использования сметы доходов и расходов и переход к составле­нию финансового плана, в котором бюджетные средства не будут детализированы по кодам экономической классификации, а будут планироваться единой суммой в форме субсидии. Это обес­печит большую самостоятельность организаций в распоряжении бюджетными и внебюджетными средствами в ходе оперативного управления финансовыми ресурсами.

Таким образом, преобразование бюджетных учреждений в новые организационно-правовые формы имеет целью, с одной стороны, внедрение в социальной сфере новых экономических механизмов, основанных на расширении финансовой самостоя­тельности организаций, а с другой — обеспечение надежной ос­новы для реализации социальных гарантий путем сохранения объектов социальной сферы в государственной (муниципальной) собственности.