Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристических предприятий

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения действия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства составляет налоговую систему.

Налоговое законодательство — система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Налогообложение базируется на принципах:

· всеобщности;

· равенства;

· равномерности;

· определенности;

· удобства;

· экономичности;

· однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени;

· стабильности;

· оптимальности налоговых изъятий.

Налоги выполняют следующие функции:

· фискальную;

· стимулирующую;

· регулирующую;

· распределительную;

· контрольно-учетную.

Обязательными элементамисистемы налогообложения являются:

· субъекты (плательщики);

· объекты;

· налоговая база;

· ставка;

· льготы;

· налоговый период;

· санкции;

· налоговое обязательство.

Существуют следующие способывзимания налогов:

· кадастровый;

· декларационный;

· административный.

К методамуплаты налогов относятся:

· наличный платеж;

· безналичный платеж;

· гербовые марки.

Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:

· по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);

· по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);

· по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);

· по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими лицами);

· по способу изъятия (прямые и косвенные);

· по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые и др.);

· по назначению (общие, целевые);

· по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и др.

Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридическими лицами, в том числе и туристическими предприятиями Республики Беларусь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете" и Налоговом Кодексе.

В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сборы, отчисления, налоги:

уплачиваемые из выручки от реализации:

- НДС;

- акцизы;

- налог на услуги;

- налог с продажи товаров в розничной торговле;

включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- налоги и отчисления из фонда заработной платы:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие налоги, платежи и сборы:

- экологический налог;

- платежи за землю;

- плата за проезд по платным автострадам;

- отчисления в инновационные фонды;

уплачиваемые из прибыли:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль и доходы;

- целевой сбор;

- местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;

удерживаемые из заработной платы:

- подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд.

Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:

упрощенная система налогообложения;

налогообложение в свободных экономических зонах;

налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

налогообложение отдельных категорий и плательщиков.

Налоговое обязательство — обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться следующими способами:

· залогом имущества;

· поручительством;

· пенями;

· приостановлением операций по счетам в банке;

· арестом имущества.

Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.

Налоговый контроль — система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заключающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению.

Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в налоговый орган представляется налоговая декларация — письменное заявление на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговые проверки могут быть:

· плановыми;

· внеплановыми;

· камеральными;

· выездными.

Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков налогового органа; внеплановая — без предварительного уведомления плательщика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная — по месту нахождения налогового органа; выездная — по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплексной, рейдовой, тематической, встречной.)

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан ряд нормативных правовых документов.

Туристические предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоотношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налогообложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности определяют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристическое агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:

· услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);

· услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностранным туристам;

· услуги по организации экскурсионного обслуживания.

От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот (пролонгирован). В частности, в размере одной базовой величины определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Анализ влияния налогового бремени на деятельность туристического предприятия. Пути повышения эффективности работы туристического предприятия в условиях действующей налоговой системы

Налоговая система Республики Беларусь, на первый взгляд, незначительно отличается от любой другой. Поэтому так часто упоминается, что тот или иной налог соответствует мировой практике. В то же время каждая страна по-своему стимулирует посредством налогов приоритеты социального и экономического развития. Действующая в настоящее время налоговая система не только очень сложна, но и не дает предприятиям четкой ориентации на направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.

Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2013 г. составил примерно 40 % при пороговом значении не выше 35 %. На предприятиях туристической сферы уровень налогового бремени меняется в зависимости от активного и "мертвого" сезона, характерных для этого вида деятельности, и колеблется в пределах 25—80 %. Приведенные цифры не отражают реальной действительности, так как экономическая наука до сих пор не определилась в отношении критериев степени тяжести налогового бремени. На этот счет высказываются различные точки зрения. Тем не менее на макроуровне принято считать, что лучшим инструментом является кривая Лаффера. Ее суть заключается в том, что повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов. Превышение этого уровня подрывает стимулы деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Это приводит к резкому падению деловой активности фирмы (вплоть до сворачивания бизнеса) и массовому уклонению от налогов.

В Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налогов к доходам от реализации (с учетом сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям). При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета используется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налогов. В первом случае показатель налоговой нагрузки (номинальная нагрузка) отражает фискальный потенциал действующей налоговой системы; во втором (реальная налоговая нагрузка) — характеризует уровень оставшегося налогового давления на плательщика. Балансирующей статьей между этими показателями является величина задолженности по платежам в бюджет. При этом в общую сумму платежей в бюджет не вписываются подоходный налог, налог на доходы, в том числе и иностранных юридических лиц, перечисление в бюджет прибыли республиканских унитарных предприятий, суммы экономических санкций.

Показатель налоговой нагрузки на экономику в целом заведомо выше нагрузки на микроуровне прежде всего за счет того, что на микроуровне во внимание принимаются только платежи организаций, выручка от реализации продукции всегда выше вновь созданной стоимости (ВВП) на величину материальных затрат.

Расширенный способ определения налоговой нагрузки на конкретного плательщика оставляет за бортом аналитического исследования проблему выручки: фонд оплаты труда, себестоимость, балансовая и чистая прибыль и др. А определение и оптимизация величины налоговых изъятий из основных баз налогообложения (выручка, фонд оплаты труда, прибыль) является краеугольным камнем современного налогового планирования и неотъемлемым элементом системы финансового менеджмента. Поэтому для оценки налогового давления на микроуровне должна действовать целая система обобщающих и частных показателей (по примеру Российской Федерации).

Обобщающие показатели налоговой нагрузки будут отражать величину совокупного налогового изъятия из общей суммы финансовых ресурсов предприятия. Их изучение позволит судить о степени влияния налогов на финансовый потенциал субъекта предпринимательства.

Частные показатели определяются путем отношения налоговых платежей к соответствующему источнику их покрытия. К ним можно отнести показатели налоговой нагрузки на выручку от реализации; на себестоимость; облагаемую прибыль; чистую прибыль; на одного работника.

Предлагаемая методика может быть рекомендована к использованию в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта.

Как отмечалось выше, налоговая нагрузка на туристические предприятия очень высока. Значительную часть полученной прибыли они вынуждены направлять на уплату налогов, а не на расширение производства и стимулирование работающего персонала, что противоречит сущности прибыли как экономической категории и стимулирующей функции налогов.

В рамках проводимого периодически исследования делового климата среди туристических предприятий наиболее обременительными для развития бизнеса признаны следующие налоги: на прибыль — 67 % респондентов, НДС — 42 %; от выручки — 32 %; из фонда оплаты труда — 30 %; подоходный — 24 %. В ответ на вопрос, что предпринять для превращения нашей налоговой системы в более эффективную, руководители компаний предложили снизить налоговые ставки, упростить правила налогообложения и сократить количество платежей. Наивысший балл по шкале "проблема" получили:

· частые изменения в налоговой отчетности;

· сложные правила налогообложения и бухгалтерского учета;

· запутанное и часто меняющееся законодательство;

· отсутствие единого источника налоговых платежей;

· чрезмерное регулирование цен.

Перечисленные недостатки свидетельствуют о необходимости реформирования налоговой системы.

Жесткая система налогообложения усиливает стремление предприятий к уменьшению налоговых платежей. Под минимизацией налогов понимаются определенные действия налогоплательщика, ведущие к сокращению налоговых выплат субъектов хозяйствования, оптимизация чрезмерной налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. Из всего многообразия способов минимизации налоговых выплат выделяется налоговое планирование, основанное на активном использовании налогового щита — инструмента, позволяющего в рамках налогового законодательства защитить доходы предприятия от налогообложения.

Налоговые щиты в сфере туризма можно классифицировать по следующим признакам:

· организационно-правовая форма хозяйствования;

· место размещения и регистрации налогоплательщика;

· виды хозяйственной деятельности, частично или полностью освобождаемые от налогов;

· воздействие на налогооблагаемый доход;

· содержание учетной политики туристического предприятия;

· использование налогового кредита и других льгот;

· создание специальных налоговых щитов.

Действенность налогового щита в туристических фирмах возможна при условии квалифицированного менеджмента.