Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
7.1. Налогоплательщики 163
ф | |
J3 | |
X | |
Л | |
а> | |
s | л X |
го | |
ГО | L. |
о. | о. |
X | о |
о | |
о | |
со | |
го | |
о. | |
CZ |
л | |
ш | н- |
л | X |
со | го |
о | Й |
о с; ГО X | он су л |
ь; |
со | |
а | |
о. | |
-^, | о |
^; | ю |
о | |
н | S |
бор | m О 1_ |
О | о |
с; | |
га | |
X |
о |
'"-организации (схема И-4). ндлоГОобложешшnpi ПР.. i i и гия НК РФзаконодательство1Ф о ^ ш я. "» ' ес,ве;налогоплатеПьгд^ов ^JUouieowr. -> r-tfl ■ ^^ обособленные подразя^ен нор, J&^C'.: ~я10щие ^-е^^ |
■ Я**^" |
'- |
*" 7 uo оказывалось радаеш.=-^^ение нов!» W ;^7^^1Лательиш |
Ч
•^Ж |
а£
,„„.,тннМ налоговых отношений
Государственные органы как ^™^и* свои основные функ"
. подразделить на структуры, Ре"в^реоссийской ф^^Ц
итоговой сфере (органы М^^^тшоженнога комитет
згам и сборам, органы Государственного „._.„„,,,„ „''
1Ской Федерации) и структуры, наделенные отдельными пол-ими в отношении шшегообложения (финансовые органы,
-1КИ налогов и сборов).
^..UUM«органами, выполняющей
;циальными правоохранительными иуюп
у „,„«ппесечения'и расследования
цй предупреждения выявления, npei^v,. * «
/ лт; ^тзд' D пплГяк и сборах, являются федераль-;нии законодательства о налох ах и сиира,,
,гзны налоговой полиции.
■ „фнческом виде состав участников налоговых правоотношений
авлен на схеме И_з. Об их нравах и обязанностях говорится в
: ' шей главе. г -
7.1. Налогоплательщики
„гплйтгпжения) — это лицо, на к-1-
Н адгошштельщик (субъект нало10обложени>и счетсобс-
ltl/iv лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собс
^iiiii/k средств. - _ ffl устанавлшзает, что и=-
Итоговый кодекс Российской Ф^^ УпрйЗНа10ТСЙ органнм-
^«жлшелыциками и плательщиками сборов пр ^вшл,.
ьй, л физические лица, накоторых .в 9^^ JH пераой нк
«I-, обязанность уплачивать.надо и^ «сЛЬШИК0В ш ^ -
& i I аким ооразом, самое общее ^т*™*,шц и наЯо«ИК*-
*» ■**«, оголенные подразделен», о ^^^ " -■ • :осТавлягоШИе ^^^«ШМЫ^ ' ■ "^РЫ (работы, услуги). Это°^ ые бюДже; ■■>. ':^У№г,ие налогов в Р "'^ овгаш1МШШ, „о И п |
, ' ^УПление налогов в ре» — орпшюашШ, НО И»^местонахождению головного офиса ор ^ „ - - *j;.,,ikc,"UI Фил"алов" ПОДрЮЛе „т нкколькосамояс-**«<^'ЦО °—ЮС^":: «—,с новш нар |
плательщиков, jio ^<— птЖения денег «.--i^'uu налоговые последствия *J^^резульШс |
становилось все более казуисти •ития экономики. |
-* "-ленне на налогоплательщиков - физических,шц
hicob-""™""'1-'-"........... /;„aw.i тт—4
П £
О
о | |||
jS | со | ||
О | О | е | |
J3 | — | и О | а_ |
X | ^ | с; | s: |
го | ГО | СП | s |
i— | О. | X | ГГ |
с | dj | ||
О | 3 Ю Ч^ | о | |
е & | с | ||
I/O |
cd Q
S >•
I5 "
га <=. ± d =f ffl О о
с; |
о |
га s -н о й °
О Щ
О
G.
а
g 5 и
1Р|х
с; а) 5 о.
R а> о
£-8- |
,Й ffl о
III
Ь л JS. § а. =: о
О. Ь r a,„ a да
го Я S 2 = ffl P
ее ° ^ - о °- ^
о о 2 >. ^
■ZL | 0! | X |
ш | Ш | л |
fi | 1ЙСТ | с |
ю | 0) | |
>. | ?- | |
О | 0) | |
О X | q; |
Щ- х о 3 к а. о s ь
сЗ а. о
га с i_
з- о о
> Q. в
га ^ u
хг ^ о
s ™ с;
с; «
X | |||
>а | X | ||
X | J3 | ||
X | X | ||
"^ | 0) | I— | ffl |
-^ | со | щ | о |
го 1_ | э | ||
а. | о. | о | о |
О | уда | 0) | ■е- |
о | X | ||
о | ю |
щ | |
J3 | |
т | J3 |
X 0) | га |
N | U |
о | а. |
S | о |
го | |
н- |
i E,
Р- Q.I
& О'
S
а.
ш | |
л | |
нсов | ганы |
га | Q. |
X | С |
е |
га го g.=ri о о
=1 о а
Глава 7. Участники налоговых право отношений
7.1. Налогоплательщики
Схема Ц^ |
| НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ |
независимые |
по управленческой обособленности —^взаимозависимые
нк р0ССИйской Федерации под организациям и- нал огоплатель-
понимаются юридические лица. Порядок распределения на-
щиками ежей между бюджетами различных территорий, на кото-
логовых _'ческое тф ведет деятельность через расположенные там
рьгх юрид обособленные подразделения, устанавливается при,
ФС^но к конкретным налогам.
п мимо российских юридических лиц, плательщиками налогов в
повлеченных обстоятельствах могут быть также иностранные
РФ при о р ' кдические ЛИца, компании и другие корпоративные
организац ■ обдадаюЩИе гражданской правоспособностью; междуна-
образова, изаЦИИ, их филиалы и представительства, созданные на
ТеР гГ^Тконодательстве многих зарубежных стран группа предпри-
- -I самостоятельных юридических лиц, связанных между собой
ЯТИИ пионно финансово и технически, может рассматриваться как
организац ^ый нал0Г0Плателыцик. Это объясняется тем, что, во-
консолид ^ловиях спедИализации производства итоговый результат
первых, У ^ ен на стадии реализации готового продукта, а во-вто-
М°* vtoh такой группы существует множество вариантов планнро-
рых, вну^ого'вьа платежей, поэтому налогообложение отдельных
ВаНИ1тНков группы может оказаться неэффективным.
УЧа°Г™1ЬНЫЙ закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-
тленных группах» предусматривает, что участники финанеово-
ПР°Мштпснной группы, занятые в сфере производства товаров (работ,
ПР° 1 могут быть признаны консолидированной группой налогопла-
услуг), > у Однако до настоящего времени налоговое законо-
телъшиков (,сь и;-
дательство не установило конкретных правил образования и деятельности консолидированного налогоплательщика..
Консолидированными налогоплательщиками могут быть не только Юридические, но и физические. лица. Например, законодательство США предусматривает право супругов представлять совместную декларацию о доходах. К их общему доходу применяется специальная шкала налогообложения.
Часть вторая НК РФ не предусматривает такого варианта налогообложения в России. Наличие организационных и родственных связей налогоплательщиков НК РФ учитывает в ином аспекте. Статьей 20 части первой Кодекса введено понятие «взаимозависимые лица». Ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кодекс указывает на такие отношения; одно лицо непосредственно или косвенно участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; лица состоят в брачных отношениях,, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. В перечисленных случаях лица признаются взаимозависимыми в tcicry закона. Однако таковыми лица могут быть признаны и решением суда, когда имеются доказательства, что они находятся под контролем третьего липа либо лицо каким-то образом контролируется другим лещом. Например, два дочерних предприятия одного юридического лица могут быть признаны взаимозависимыми, несмотря на то^ что ни одно из них не участвует в имуществе другого/
Результаты сделок между взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых правил, установленных ст. 40 части первой НК РФ.
Из общего круга налогоплательщиков — организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории. Это выделение вводится, как правило, в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения. Статья 56 части первой НК РФ устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Нормы законодательства,о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут быть индивидуальны.
Критерии выделения категорий налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения.
Глаза 7. Участники налоговых пр а воотноше ний______________
. „„„.„ первой НК РФ устанавливает, что налога и сборы
Статья J ' ^ иминаЩ10нными и различно применяться исходя
не.могугоьиь w ^^ нацй0нальиых, религиозных и иных подоб-
из социальны- ., Р 'скаетсЯ устанавливать дифференцированные
ных критериев. ^ ^ налоговые льготы в зависимости от формы ставки HaJ^ тражданства физических лиц или места происхождения
капитала. не могут лежать в основе выделения категорий
Все эти Ф иов КритерИямимогутслужитьлишьэконоьшческие-
наяогоплатель шщце имуШественное состояние налогоплатель- •
основания, у Jero развития, особенности ведения бизнеса и др; ,
щика, пеР" налогоплательщиков - физических лиц наиболее
Б «шшется деление на лиц, имеющих статус предлринимате-;
значимым яв щиу таК0Г0 СТатуса. Законодательство устанавли-
Лей, и лиц, н ; к гюта этих налогоплательщиков, ведения ими;
вает различные j деятеЛЬН0Сти, расчета налоговых обязательств, со-*'.
^^^иТявдедставления отчетности. " j;
ставленияи F плательщиК0В-орГанизаций выделяют категории,
В группу нных организаций. Законодательство, учитывая'
pOCCtlSrT/oHMbHbn. характер бизнеса иностранных организаций, or-.;
интернацио» остц налогового контроля их деятельности, уста-•-•
ранйченные в подсчета их прибыли и доходов, специфи-.
^^XJZ™™ налогов в бюджет и др. •
ческие Mei. ^ метоцов налогообложения оказывает влияние.
На лрятельности налогоплательщика. Законодательство выде-
также вид д; ■ иниматеяьской деятельности, в которых затруднен '
ляет сферы * l ^ получаемых доходов. Это, как правило, деятель-
контроль за * быт0ВШ услуг, розничная торговля и некоторые
кость по ок^_ыюсти.с высоким оборотом наличных денег. В со-
другие ^1%*?*1ЫМ законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «0
ответствии с. ^ененный доход дщ определенных видов деятель-
едином нали ш единого Налога на территориях соответствую-.
ности» со дн ^ юрИДИЧеСкях лиц и предпринимателей указанной
щих субъект ^'ся большинство федеральных, региональных и
категории н J"Hc6opOB Они заменены единым налогом на вменен- -
местных нало отдичИ£ меТ0Да налогообложения позволяет выде-
НЫЙ Д°обую категорию налогоплательщиков - субъектов единого на^
•ЛО№Л,Г^№Иос^Гюридического лица определяют и виды уггла-
m этим чипом налогов. Так, предприятия игорного оизнеса
чиваемьк -si»- - ^ чгорпът бшнеС; предприятия сырьевых отраслей
уплачиваю дм них налоги на пользование недрами, на
уплачиваю! <л^«*- г
7.1. Налогоплательщики " 167
•'.- воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный,.. доход от добычи углеводородов; экспортеры и импортеры уплачивают ■ таможенные пошлины и сборы.
Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятельную '; - категорию налогоплательщиков в тех случаях, когда есть основания ' • говорить о существенных отличиях форм и методов налогообложения. г Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изы-■'-. мается в виде рентных налогов, учитывающих объективные факторы ■. - хозяйствования, не зависящие от самого налогоплательщика: более бо-■;■ '--: пятое месторождение, удобное месторасположение объекта добычи
-идр-
Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают единый
сельскохозяйственный налог, построенный с учетом особенностей их
. --. деятельности (гл. 26! второй части НК РФ «Система налогообложения
' г, для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйст-
: v. венный налог)»'.
• 7Л.1. Основные права и обязанности
налогоплательщиков
; %: ' Основой правового статуса налогоплательщика является конститу- \ ционная обязанность платить налоги и сборы: «Каждый обязан платить;.':; законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ). Все •"•' остальные установленные законами обязанности налогоплательщика
■ -. так или иначе.направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, 'С: правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.- ■ ::- Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с на-
•:' логовьши органами.
Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.н. Законодательством о кон-кретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточня-' ется их содержание применительно к отдельным группам и категориям
':' ' налогоплательщиков.
В широком смысле права плательщиков налогов и сборов — это права
- на реализацию в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются,. если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, соразмерности и др.
.. Однако под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение граждан-
Глава 7. Участники налоговых правоотношений
7.1. Налогоплательщики
ских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях. Если конституционные принципы налогообложения и сборов применяются, как правило, опосредованно, то нормы закрепляющие права налогоплательщиков, действуют непосредственно, прямо. Они являются выражением общих принципов в их повседневном виде.
Права налогоплательщиков — это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому- в ряде стран вопрос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту. Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогоплательщиков, в обобщенном виде перечисляющие и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и налоговых органов'.
Можно выделить следующие основные права налогоплательщиков (схема II—5).
" Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную Л точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях.
Налоговый кодекс Российской Федерации в этом отношении выделяет право налогоплательщика на получение текущей информации о законодательстве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения (схема II—6).
Схема II—б
ПРАВО НА | ИНФОРМАЦИЮ | |||||
Получ е н и е те кущи й информации о законодател ьстве | ■ Получение разъяснений -по вопросам применения законодательства о налогах и сборах | |||||
ОСНОВНЫЕ ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ | |||
Право на информацию | |||
L | Право на вежливое и уважительное отношение | ||
Право на беспристрастное применение закона | |||
Право на признание действий добросовестными | |||
Право на конфиденциальность и невмешательство | |||
- | |||
Право на справедливое рассмотрение споров | |||
Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом |
t Cestnick, Timothy/. A Declaration of Taxpayer Rights. Tax and Investment Ideas. Canada, 1997. P. 243.
Согласно ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, о законодательстве и иных актах, содержащих нормы о налогах й сборах, а также о нравах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
-Также налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах.
Важно отметить» что всю информацию налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.
Праву налогоплательщиков на получение информации корреспондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу о применении законодательства о налогах и сборах, а также о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 части первой НК РФ).
Право на получение информации важно с различных точек зрения.
Во-первых, получение необходимых для налогообложения сведений бесплатно снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с.выполнением обязанности платить налоги и сборы (на оплату консультантов, приобретение литературы и т.п.). Это способствует реализации принципа эффективности налогообложения.
170 Глава 7. Участники налоговых правоотношений
7Л. Налогоплательщики
Во-вторых, это право способствует реализации принципа определенности условий налогообложения, поскольку налогоплательщиц получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законодательства.
В-третьих, это право — условие реализации принципа справедливости в случае привлечения налогоплательщика к ответственности. Налоговый кодекс РФ в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, указывает выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопреки применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, цщ их должностными лицами в пределах их компетенции (ст. 111 части. первой НК РФ). Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения {ст. 109 части первой НК РФ).
. Право налогоплательщиков на получение информации требует от налоговых органов проведения специальных мероприятий, создания условий реализации этого права: издания и распространения методических пособий, организацию лекций, семинаров, консультационных пунктов и т.п. НК РФ не устанавливает каких-либо конкретных правил в этом отношении. Поэтому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своими актами определяет правила предоставления информационных услуг налогоплательщикам ''.-
Право на вежливое и уважительное отношение. Налогоплательщик имеет право на вежливое и уважительное отношение во всех случаях общения с налоговыми органами, касается ли это ситуаций, когда предъявляются требования о предоставлении документации, проводятся проверки, другие контрольные мероприятия, либо в иных обстоятельствах.
Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и участникам налоговых отношений, не унижать их чести и достоинства (ст. 33 части первой НК РФ).
- К сожалению, не изжито мнение, что налогоплательщики и налоговые органы находятся но разные стороны баррикад. Это создает настроение враждебности между участниками налоговых отношений. Такая ситуация является следствием бюрократизированной налоговой системы, когда у одной стороны отношений сосредоточены права, а у
1 См.: Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов. Утв. приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 // Финансовая Россия. 1999. № 20.
другой — обязанности. Надо полагать, что вежливые и уважительные отношения участников налоговых отношений будут налаживаться с улучшением общей политико-правовой ситуации в государстве.
Право на беспристрастное применение закона. Налогоплательщики jOieioT право требовать правильного применения закона. Налоговые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лип налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при выполнении ими служебных обязанностей (ст. 21). Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (ст. 32 части первой НК РФ), их должностные лица обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 33 части первой НК РФ).
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 510 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!