Учет расчетов пособий по временной нетрудоспособности

С 1 января 2010г. действует новая редакция Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ, определенная Федеральным законом от 24 июля 2009г. № 213-ФЗ. Этим документом определен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Особенности порядка исчисления пособий регламентированы Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», действующим в части, не противоречащей Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ в редакции от 24.07.2009г. №213-ФЗ.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности

Определяется средний дневной заработок работника. Пособие исчисляется, исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) работы у данного страхователя (работодателя), предшествовавших месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, включаемые в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В расчет принимаются только фактически начисленные за расчетный период суммы. Никакой корректировки выплат в пользу работников на коэффициенты повышения тарифных ставок или окладов (например, с 1-го числа месяца нетрудоспособности или в период нетрудоспособности) не допускается. Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу с изменением размера оплаты труда (или увеличился размер заработной платы в целом по организации), указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (или с даты повышения заработной платы).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествовавших месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Страховым случаем при временной нетрудоспособности признается (п. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ):

1) утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

2) необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Сравнивается средний дневной заработок с его предельным размером. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной Законом № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в 2010г. составляет 415000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Этот показатель ежегодно индексируется.

Иными словами, в 2010г. средний дневной заработок для начисления пособий не должен превышать 1136,986 руб. (415000 руб.: 365). Если фактическая величина среднего дневного заработка превышает предельную, то за основу расчета принимается предельная величина. Если фактический заработок меньше предельной величины, за основу берется фактический показатель.

Определяется размер дневного пособия с учетом продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Размер пособия в общем случае зависит от страхового стажа работника и составляет:

100% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж восемь и более лет;

80% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж от пяти до восьми лет;

60% среднего заработка застрахованного лица, имеющего страховой стаж до пяти лет (ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Исчисляется размер пособия. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера рассчитанного дневного пособия (с учетом предельного размера и страхового стажа) на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число оплачиваемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни, но исключаются календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, за которые пособие не назначается. Такие дни указаны в ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности, по сути, является возмещением утраченного работником в связи с нетрудоспособностью фактического заработка. Поэтому оно не назначается за те периоды, когда работник освобождался от работы (п. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

Определяется источник финансирования выплаты пособия. Все виды пособий по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС РФ, кроме первых двух дней временной нетрудоспособности, связанной с заболеванием (или травмой), которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Пример 24.7

Страховой стаж работника — 7 лет и 10 месяцев. Работник заболел в апреле 2010г. Период с 12 по 20 апреля подтвержден листком нетрудоспособности, по которому оплачиваются все дни. В расчетном периоде работник трудился вахтовым методом: 14 дней — вахта и 14 дней — междувахтовый отдых. Суммы, начисленные работнику в расчетном периоде, приведены в таблице.

Суммы, начисленные работнику в расчетном периоде

Количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок, составляет 316 календарных дня (365 календ. дн. - 49 календ. дн.).

Сумма материальной помощи работнику, не превышающая 4000 руб. за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Средний дневной заработок составит 2006,329 руб. [628000 руб. + (10000 руб. - 4000 руб.): 316 дн.].

Поскольку рассчитанный средний дневной заработок превышает предельную величину (2006,329 руб. > 1136,986 руб.), за основу расчета берется предельная величина.

Страховой стаж работника больше пяти, но меньше восьми лет. Следовательно, пособие будет выплачиваться в размере 80% среднего заработка за один календарный день болезни — 909,59 руб. (1136,986 руб. × 80%).

Работник имеет право на пособие в размере 8186,31 руб. (909,59 руб. × 9 календ. дн.). Из них за счет работодателя будет оплачено 1819,18 руб. (909,59 руб. × 2 дн.), за счет соцстраха — 6367,13 руб.

Данный порядок расчета распространяется на исчисление пособия по временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).