Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков

На основании ст. 114 Трудового кодекса РФ работник имеет право на предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков, продолжительность, которых составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). По соглашению сторон трудового договора отпуск может быть разделен на несколько частей, при этом хотя бы одна из них должна иметь продолжительность не менее 14 дней (ст. 125 ТК РФ).

На время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих отдыху, а не фактическая заработная плата (ст. 114 ТК РФ). Основным документом для расчета данной величины является Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922.

Размер оплаты отпускных расчитывается исходя из среднего дневного заработка за расчетный период, который определяется по следующей формуле:

ЗСР = ЗН: 12: 29,4,

где ЗСР — средний дневной заработок;

ЗН — сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

12 — количество календарных месяцев в году;

29,4 — сумма среднемесячного числа календарных дней.

Согласно п. 2 Положения в расчет среднего заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые работодателем. В то же время материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие выплаты при этом не учитываются, так как они носят социальный характер.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда:

1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством, например период отпуска;

2) сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от сторон трудового договора;

4) сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

5) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

6) сотрудник по иным основаниям освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с трудовым законодательством.

Если один или несколько месяцев расчетного периода были отработаны неполностью или из него/них исключалось время по указанным выше причинам, то средний дневной заработок исчисляется по следующей формуле:

ЗСР = ЗН: (29,4 × N + n),

где ЗСР — средний дневной заработок;

ЗН — сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

29,4 — сумма среднемесячного числа календарных дней;

N — количество полных календарных месяцев;

n — расчетное количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается так:

n = 29,4: m × р,

где n — количество календарных дней в неполном календарном месяце;

29,4 — среднемесячное число календарных дней;

m — количество календарных дней месяца, отработанного неполностью;

р — количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 24.6

Сотруднику организации Петрову М. предоставлен очередной отпуск с 25 мая 2009 г. по 7 июня 2009г. продолжительностью 14 календарных дней.

В расчетном периоде (с 1 мая 2008г. по 30 апреля 2009г.) Петрову предоставлялся очередной отпуск с 4 по 17 августа 2008г. продолжительностью 14 дней. Кроме того, работник в октябре 2008г. был на больничном (с 10 по 20 октября 2008 г.). В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Оклад сотрудника за все время работы не менялся и составлял 23000 руб. При этом Петрову с учетом фактически отработанного времени выплачивались премии:

7000 руб. — в июле 2008 года — за II квартал 2008 г.;

8500 руб. — в октябре 2008 года — за III квартал 2008 г.;

6500 руб. — в январе 2008 года — за IV квартал 2008 г.;

15 000 руб. — в январе 2008 года — по итогам работы за 2008 г.;

5500 руб. — в апреле 2009 года — за I квартал 2008 г.

За август 2008г. Петрову была начислена заработная плата (оклад) в сумме:

23000 руб.: 21 дн. × 11 дн. = 12047,62 руб.

Количество фактически отработанных Петровым дней в августе:

29,4 дн.: 31 дн. × (31 дн. — 14 дн.) = 16,12 дн.

За октябрь 2008г. Петрову была начислена заработная плата (оклад) в сумме:

23000 руб.: 23 дн. × 16 дн. = 16000 руб.

Количество фактически отработанных Петровым дней в октябре:

29,4 дн.: 31 дн. × (31 дн. - 11 дн.) = 18,97 дн.

Рассчитаем сумму годовой премии, которая войдет в расчет среднего заработка.

Число рабочих дней, приходящихся на расчетный период, — 249.

Августовский отпуск Петрова захватил 10 рабочих дней, а октябрьская болезнь — 7 рабочих дней.

15000 руб.: 249 дн. × (249 дн. - 10 дн. - 7 дн.) = 13975,9 руб.

Рассчитаем суммы квартальных премий, которые войдут в расчет среднего заработка.

Если в расчетном периоде сотруднику начислено несколько премий за одни и те же показатели, то при расчете отпускных учитываются не более 12 ежемесячных премий и четырех ежеквартальных. Следовательно, в средний заработок Петрова войдут все четыре начисленные премии:

1) премиальный период бонуса за II квартал 2008 г. совпадает с расчетным лишь в части, приходящейся на май и июнь. Значит, в средний заработок включается:

7000 руб.: 62 дн. × 40 дн. (20 дн. + 20 дн.) = 4516,13 руб.;

2) премиальные за III и IV квартал 2008г. и I квартал 2009г. начислены за периоды, которые полностью вошли в расчетный, а значит, суммы премий включаются в расчет среднего заработка в полном объеме;

3) у бонусов, выплаченных за III и IV кварталы 2008г., на первый взгляд, премиальный период частично выпадает из расчетного за счет дней отпуска и болезни сотрудника соответственно. Однако поскольку премия была начислена с учетом фактически отработанного сотрудником времени, то она войдет в расчет среднего заработка полностью.

Среднедневной заработок за расчетный период составит:

((23000 руб. × 10 мес.) + (13975,9 руб. + 12047,62 руб. + 4516,13 руб. + 8500 руб. + 6500 руб. + 5500 руб. + 16000 руб.)): (10 мес. × 29,4 дн. + 16,12 дн. + 18,97 дн.) = 902,61 руб.

Всего будет начислено отпускных на сумму 12636,54 руб. (902,61 руб. × 14 дн.).

В учетной политике предусмотрен учет отпускных следующего месяца в качестве расходов будущих периодов. Следовательно, в мае будет списана сумма 6318,27 руб. (12636,54 руб.: 14 дн. × 7 дн.). Такая же сумма будет списана в мае 2009 г. как расходы по обычным видам деятельности. Для упрощения примера проводки и операции с социальными отчислениями во внебюджетные фонды не рассматриваются.

В мае 2009г. в учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Виды и системы оплаты труда

Основными нормативными актами РФ, регулирующими вопросы учета труда и заработной платы, являются следующие документы.

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Трудовой кодекс РФ;

4) Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например, коллективный договор;

между работодателем и отдельными работниками, например, трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно в организации. Их регулирование, как правило, осуществляется в договоре либо ином нормативном акте. Установленные в организации тарифные ставки (оклады), формы и системы оплаты труда могут периодически пересматриваться в зависимости от достигнутых производственно-хозяйственных результатов и финансового положения организации, но не могут быть ниже установленного государством минимума. При этом заработная плата каждого работника должна зависеть от сложности выполняемой работы, личного трудового вклада.

Заработная плата в организации делится на два вида: основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы;

оплата простоев не по вине рабочих и т.д.

Дополнительная оплата — это выплаты, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.п.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

1) тарифную систему;

2) нормирование труда;

3) формы оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.