Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций является одним из наиболее распространенных региональных налогов. Он устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством. На уровне регионов законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы (дополнительно к перечню льгот, определенному в ст. 381 НК РФ).

Налог на имущество организаций уплачивается практически всеми хозяйствующими субъектами всех отраслей материального производства, сферы торговли и услуг.

Максимальная ставка составляет 2,2%.

Объектами налогообложения для организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс, то расчет налога и его уплата осуществляются раздельно по каждому подразделению.

Если организация имеет недвижимость в каком-либо другом регионе, то по этому имуществу налог также рассчитывается отдельно и его оплата осуществляется в налоговый орган по месту его нахождения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пример 21.9

Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2010 г. составила 300000 руб., на 1 февраля — 310000 руб., на 1 марта — 310000 руб. и на 1 апреля — 308000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2010 г. составила:

Отчетными периодами в расчетах с бюджетом по налогу на имущество являются первый квартал, полугодие и девять месяцев, налоговый период — календарный год. Организации представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам каждого отчетного периода осуществляются авансовые платежи, сумма которых равна одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

В примере 21.9 сумма налога, которую необходимо заплатить организации за первый квартал, составляет 1688,5 руб. (307000 × 2,2%: 4). Декларация за первый квартал должна быть сдана в ИФНС до 30 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

В бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна среднегодовой стоимости имущества, умноженной на принятую в данном регионе ставку налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей. По итогам налогового периода в ИФНС должна быть представлена декларация не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам представлена в таблице 21.1.

Таблица 21.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Вопросы для самопроверки

Какие налоги относятся к федеральным?

Почему НДС является косвенным налогом?

Какова особенность исчисления НДС?

Что является базой для налогообложения НДС?

Какие существуют ставки по НДС?

Как определяется сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет?

Какие записи в бухгалтерском учете производятся при начислении НДС?

Каков порядок составления и представления в ИФНС налоговой отчетности по НДС?

Каковы сроки уплаты платежей по НДС?

Определите налоговую базу и ставку по налогу на прибыль.

Каков порядок исчисления налога на прибыль?

Какие записи в бухгалтерском учете производятся при начислении налога на прибыль?

Каков порядок составления и представления в ИФНС налоговой отчетности по налогу на прибыль?

Каковы сроки уплаты платежей по налогу на прибыль?

Определите налоговую базу и ставку по налогу на имущество организации.

Каков порядок исчисления налога на имущество организации?

Какие записи в бухгалтерском учете производятся при начислении налога на имущество организации?

Каков порядок составления и представления в ИФНС налоговой отчетности по налогу на имущество организации?

Каковы сроки уплаты платежей налога на имущество организации?