Учет расчетов поналогу на добавленную стоимость

Хамидуллина З.Ч.

Бухгалтерский финансовый учет

Часть 3

Раздел 8. Учет расчетов

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов поналогу на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом — один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

В соответствии с гл. 2 НК РФ, действующие в РФ налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся, прежде всего, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, которые обеспечивают основные поступления в бюджет РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.

Ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.

Налогообложение производится в основном по налоговой ставке 18%. Объектом налогообложения, согласно ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены ст. 149 НК РФ. Не облагается налогом реализация таких социально-значимых товаров, работ и услуг как:

медицинские товары и услуги;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми и дошкольными учреждениями;

услуги по перевозке пассажиров;

ритуальные услуги;

услуги, оказываемые учреждениями культуры и т.п.

Не облагаются НДС операции, не признаваемые НК РФ как реализация, — это доли в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

По пониженной ставке, составляющей 10%, облагается реализация важных с социальной точки зрения товаров — продовольственных (за исключением деликатесов), товаров для детей, печатных изданий и т.д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и т.д.

В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете «Расчеты с бюджетом по НДС».

По кредиту 68 счета отражается возникающая в процессе реализации задолженность перед бюджетом в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

Пример 21.1

ООО «Металлист» отгрузило покупателю «А» продукцию на сумму 236000 руб., в т.ч. НДС — 36000 руб. Эта операция отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:

Организации, реализующие продукцию, работы и услуги, включают в их цену НДС, который затем перечисляют в бюджет. Таким образом, фактически налоговое бремя ложится на плечи покупателей.

Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступают в роли покупателей и оплачивают НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность).

Пример 21.2

ООО «Металлист» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями:

Отсюда фактическая задолженность ООО «Металлист» перед бюджетом должна составить не 36000 руб., а 31500 руб. (36000 - 4500).

Следует, однако, иметь в виду, что засчитать в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т.п. ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один — себе, другой — покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. НДС должен быть оплачен за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в ИФНС должна быть сдана декларация по данному налогу.

Очень часто организации в счет будущих поставок продукции получают авансы от покупателей. При получении авансов организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были получены.

Пример 21.3

Если предположить, что ООО «Металлист» в январе получило от покупателя «Б» в качестве аванса 118000 руб., включая НДС — 18000 руб. то в этом случае бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Если организация в этом же месяце отгрузит продукцию покупателю, то должны будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Сдача в аренду неиспользуемых по тем или иным причинам объектов основных средств является одним из распространенных источников получения дополнительного дохода для многих организаций. Поскольку этот доход не является для большинства организаций доходом от обычных видов деятельности, то в бухгалтерском учете он отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 21.4

ООО «Металлист» сдает в аренду неиспользуемое помещение организации «В», арендная плата составляет 59000 руб., включая НДС — 9000 руб. Ежемесячно в бухгалтерии арендодателя делают следующие записи:

В свою очередь, в бухгалтерии организации «В» будут сделаны следующие записи: