Существенность

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

С этой целью аудитор обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Единые требования к определению существенности установлены федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите».

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Существенность — это вероятность того, что применяемые ауди­торские, юридические, экспертные и другие процедуры позволят ауди­торам определить наличие ошибки в отчетности клиента аудита и оце­нить их влияние на принятие соответствующих решений ее внешними и внутренними пользователями. Это так называемая качественная составляющая существенности.

Количественная составляющая существенности выражается че­рез определение приемлемого уровня существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетно­сти, начиная с которой квалифицированный пользователь бухгалтер­ской отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать пра­вильные экономические решения. Или, уровень существенности – это предельная величина ошибки (в рублях), наличие которой в бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, не повлияет на ее достоверность и не введет в заблуждение сторонних пользователей.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности:

Балансовая прибыль – 5%

Валюта баланса – 2%

Валовой объем реализации – 2%

Собственный капитал – 10%

Общие затраты организации – 2%

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность (в рублях).

Существует несколько способов расчета уровня существенности.

Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «ПРИМЕР», тыс. р.

Наименование показателя	Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета	Значение базового показателя отчетности ООО «Пример»	Доля, %	Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности [(гр.2 * гр.3) / 100%]
Балансовая прибыль	Стр. 140, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2			29,9
Валовой объем реализации без НДС	Стр. 010, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2	10 005		200,1
Валюта баланса	Стр. 300 или стр. 700, гр. 4 «На конец года», форма № 1	8 236		164,7
Собственный капитал	Стр. 490, гр. 4 «На конец года», форма № 1	5 284		528,4
Общие затраты предприятия	Стр. 020 + стр. 030 + стр. 040, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2	9 894		197,9
Итого	-	34 017	-	1 121,0

Уровень существенности определяют как среднеарифметическое значение по следующей формуле:

УС =∑ ЗП / 5, (1*)

где ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня суще­ственности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «ПРИМЕР» по фор­муле (1*):

УС = (29,9 + 200,1 + 164,7 + 528,4 + 197,9) / 5 = 224,20 тыс.рублей

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существен­ность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 50%. Рассчитываются отклонения наибольшего и наименьшего уровня существенности от среднего. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Отк. (%) = (УС – ЗП) / УС * 100% (2*)

Процентные отклонения показателей, используемых при опреде­лении уровня существенности для ООО «ПРИМЕР», по формуле (2*) составляют, %:

1. Откл.(%) = (224,20 – 29,9) / 224,20 * 100% = 86,66;

2. Откл.(%) = (224,20 – 200,1) / 224,20 * 100% = 10,75;

3. Откл.(%) = (224,20 – 164,7) / 224,20 * 100% = 26,54;

4. Откл.(%) = (224,20 – 528,4) / 224,20 * 100% = - 135,68;

5. Откл.(%) = (224,20 – 197,9) / 224,20 * 100% = 11,73.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения пока­зателей отличаются от среднего (222,36 тыс. р.) более чем на 50% в боль­шую и меньшую стороны соответственно, то в расчет они не берутся, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. р.:

УС = (200,1 + 164,7 + 197,9) / 3 = 187,57.

Общий уровень существенности составляет 187,57 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20% (в нашем случае 37,51). При решении вопроса, в какую сторону (уве­личения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь меж­ду аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. р. и не превышает 20% от 187,57 тыс. рублей (225,08 или 150,06). Следо­вательно, для ООО «ПРИМЕР» уровень существенности составит 200 тыс.р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессиональ­ного мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

В соответствии со вторым рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму 29,9 тыс. руб. (в основном применяется при проверке малых предприятий).

Третий способ определения уровня существенности заключается в следующем: можно предположить, что аудитором будут обнаружены ошибки в активе и пассиве. Следовательно, допустимая ошибка по активу и пассиву будет равна 100 тыс. руб. (200 / 2).

Недостатком является формальность при определении уровня существенности, так как отсутствует его распределение по отдельным балансовым статьям.

При четвертом способе выбираются наиболее характерные базовые показатели. Показатели выбираются в зависимости от масштаба и вида деятельности организации.

Если основной вид деятельности организации - торговля, считается целесообразным выбрать валюту баланса (строка 300 формы N 1), валовую прибыль (строка 029 формы N 2) и балансовую прибыль (строка 140 формы N 2).

Для производственных предприятий могут быть выбраны валюта баланса, выручка от реализации (строка 010 формы N 2) и балансовая прибыль.

При проверке вновь образованной организации, которая не имела значительного объема реализации, выбирают капитал и резервы (строка 490 формы N 2).

Валюта баланса и общие затраты выбирают, если предприятие имеет длительный производственный цикл или является неприбыльным.

Пятый способ принят в некоторых крупных западных фирмах.

G (УС) = 1,6 * (наибольшее из значений двух следующих показателей: валюта баланса или валовой объем реализации без НДС) в степени 2/3. У нас валюта баланса=8236, валовой объем=10005. УС = (10005) ст2/3 * 1,6 = 464,31 * 1,6 = 742,9.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уров­не всей финансовой отчетности.

Однако аудитор рассматривает суще­ственность и на уровне отдельных статей отчетности.