Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

* Оценка, выделенная курсивом, характеризует оценку риска необнаружения.

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирова­ния. При проверке он получает дополнительную информацию об ауди­руемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный, внутренний, чистый)— отражает степень подверженности существенным нарушениям (искажениям) остатка средств на сче­тах бухгалтерского учета, статей баланса, групп однотипных операций и отчетности в целом при допущении (условии) отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля у клиента аудита. Рнм (или Рвн) – это вероятность того, что ошибка существует в принципе в любой системе учета.

Риск средств контроля (контрольный риск, риск контроля, риск системы внутреннего контроля) — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помо­щью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Рк – вероятность того, что существующая система внутреннего контроля не обнаружит существенную ошибку.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажени­ями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или груп­пы операций. Рн – вероятность того, что сам аудитор не найдет ошибку. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его предыду­щего знакомства с деятельностью клиента аудита. Рн приблизительно 10%.

Приемлемый аудиторский риск. В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять. Приемлемый аудиторский риск — это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор. Как правило, большинство специалистов устанавливают его на уровне около 5%.

В ходе аудита уровень риска может быть скорректирован под влиянием различных обстоятельств, в том числе в зависимости от уров­ня внутреннего контроля клиента, характера и суммы его обязательств, масштабов деятельности и пр. Правильное представ­ление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.

Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. При оценке рисков аудитор должен учитывать тот факт, что уровень существенности находится в обратной зависимости со степенью ауди­торского риска (чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот).

Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Это особенно важно в том случае, ког­да аудитор в ходе проверки принимает решение по снижению уровня существенности. Он должен обеспечить также и уменьшение аудиторского риска, для чего ему необходимо уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения, поскольку значения внут­рихозяйственного риска могут корректироваться только в том случае, если будут выявлены объективно существующие факты, не учтенные в ходе проверки.