Основные этапы проведения независимого аудита

В соответствии с российским законодательством под аудитом понимается независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организаций, которая должна проводиться на высоком профес­сиональном уровне, с минимальным для аудиторов риском, минималь­ными затратами средств и в установленные договором сроки. Все это обязывает аудиторов тщательно организовывать свою работу. Независимый аудит осущест­вляется поэтапно.

Основные этапы проведения независимого аудита:

1. Подготовительный этап включает предварительное планирование и планирование аудита.

2. Этап сбора и обработки информации включает тестирование средств контроля и выполнение аудиторских процедур по существу.

3. Завершающий этап включает обобщение выводов по результатам проверки, формирование и изложение мнения об отчетности и составление аудиторского заключения.

На подготовительном этапе аудиторы должны принять реше­ние о согласии на проведение проверки или об отказе от ее проведе­ния для потенциального клиента аудита. При принятии положитель­ного решения аудиторы должны определить условия работы, т.е. продолжительность проверки, условия оплаты аудиторских услуг и др., осуществить подбор аудиторской группы и составить план проверки. Для этого им следует собрать сведения о потенциальном клиенте ауди­та, провести предварительный анализ состояния дел клиента, оценить его систему внутреннего контроля, масштаб работ, аудиторский риск, а также разработать общий план и программу аудита.

На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя те­стирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать програм­му аудита. Затем они должны провести процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (процедуры по существу), т.е. собрать аудиторские доказательства и оформить рабочие документы, необходимые в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента аудита.

На завершающем этапе аудита аудиторы должны определить достаточность собранных доказательных материалов и существенность выявленных искажений отчетности, провести контроль качества ауди­та, составить мнение о достоверности финансовой отчетности клиен­та аудита и представить ему аудиторское заключение.

Предварительное планирование аудита

Письмо-предложение о проведении аудита. Клиент аудита, за­интересованный в оказании аудиторских услуг, выбрав аудиторскую организацию (аудитора), составляет и направляет в ее адрес офи­циальное именное письмо-предложение о проведении аудита. После по­лучения такого письма аудиторы должны провести предварительное планирование и знакомство с организацией потенциального клиента, позволяющие им сделать правильный выбор клиента, определить объем предстоящих работ и примерно оценить их стоимость.

Необходимость выбора клиентов аудита. Аудиторские органи­зации по своему определению являются коммерческими структурами и так же, как и другие предприятия, несут предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки. В связи с этим необходимым условием для аудиторов является разработка надежных критериев оценки потенциальных клиентов, поскольку неудачный и необдуман­ный выбор клиента может привести к плачевным последствиям для аудиторской организации — от значительных моральных и финансо­вых издержек до потери репутации фирмы. Для аудиторов и аудитор­ских организаций, осуществляющих свою деятельность на территории российской Федерации, разработка соответствующей системы крите­риев является не только необходимым, но и обязательным условием эффективного функционирования на рынке услуг ввиду того, что мно­гие фирмы нарушают законодательство в области бухгалтерского уче­та, налогообложения и т.д.

Предварительные переговоры. С руководством потенциально­го клиента должны быть согласованы основные организационные во­просы, связанные с созданием нормальных условий для работы аудито­ров и оплатой оказанных ими услуг.

Экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Для того чтобы принять решение о проведении аудита у потенциального клиента, аудиторы должны провести экспресс-анализ состояния его дел, который целесообразно начать с изучения формы и структуры собствен­ности предприятия, составив список крупнейших его собственников.

Мотивация отказа от проведения аудита. В случае если аудитор­ская организация на основании полученной информации придет к выводу о том, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом для нее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, то договор на ока­зание аудиторских услуг с данным клиентом может быть и не заключен.

Определение объекта и объема аудита. Аудиторы должны пра­вильно определить и отобрать исследуемые объекты аудиторской про­верки по степени их важности. Они должны установить объекты (иму­щество, обязательства, конкретные производственно-хозяйственные процессы), которые должны быть проверены в первую, вторую оче­редь и т.д., для того чтобы решить вопрос об объеме аудиторской про­верки и стоимости аудиторских услуг.

Объем аудиторской проверки — это оценка аудитором (аудитор­ской организацией) числа и глубины проведения аудиторских про­цедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые тре­буются для осуществления аудита и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Оценка стоимости аудиторских услуг. Оценка стоимости ауди­торских услуг должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предпо­лагаемого эффекта для аудируемого лица и других факторов. Сущест­вуют различные формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг, в том числе:

аккордная оплата

повременная оплата

сдельная оплата

оплата по результатам

комбинированная оплата