Этика аудитора

Этика — это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Из­давна известно такое понятие, как врачебная этика. Но аудитор — это тоже своеобразный врач. Только объектом его благотворного воздействия является не человек, а предприятие (организация). Этические нормы аудиторской деятельности укладываются в че­тыре главных принципа: независимость, компетентность, добро­совестность и объективность. Профессиональные организации раз­рабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные обстоятельства и нюансы их поведения.

В кодексе этики аудиторов обобщены этические нормы про­фессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех воз­можных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловечес­ких и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в обществен­ном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и на­носят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудито­ров в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттес­тата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каж­дый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от предусмотренных норм. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Рассмотрим требования, которые содержит Этический кодекс аудитора России.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Ауди­торы придерживаются общечеловеческих моральных правил и нрав­ственных норм в своих поступках и решениях, живут и работают по совести. Они руководствуются в своих поступках общечелове­ческим правилом: «старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе». Соблюдение правил и норм общей мора­ли, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоя­тельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных, нравствен­ных и правовых норм — такова главная заповедь аудитора.

Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор всегда действует в интересах общества и всех пользователей бухгалтер­ской отчетности, а не одного лишь заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интере­сы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору становится известно, что защищаемые интересы клиен­та возникли в нарушение закона либо справедливости, он отка­зывается от их защиты.

Объективность аудитора. Главной основой для выводов, реко­мендаций и заключений аудитора может быть только достаточ­ный объем требуемой информации. При этом, оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы сугубо объективно рассмат­ривают все возникающие ситуации и реальные факты, не допус­кают, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности и точности их суж­дений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Ввиду этого ауди­тор избегает взаимоотношений с лицами, которые могли бы по­влиять на объективность его суждений и выводов, либо немедлен­но прекращает их, указывая на недопустимость давления на него в любой форме.

Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных услуг аудитор максимально внимательно и серьезно относится к своим обязанностям, неукоснительно соблюдает утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планирует свою работу, конт­ролирует и проверяет подчиненных специалистов.

Независимость аудитора. Аудитор отказывается от оказания про­фессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости во всех отношениях от организации клиента и ее должностных лиц. В заключении или в другом документе, состав­ленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор сознательно и без каких-либо оговорок заявляет о своей суверен­ности в отношении клиента.

Имеется множество обстоятельств, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Таковы возможные или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента, финан­совое участие аудитора в делах клиента в любой форме, финансо­вая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совмест­ное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.), косвенное финансовое участие (фи­нансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организа­ции и т.п.

Поводом для нарушения Этического кодекса могут стать род­ственные и личные дружеские отношения с директорами и выс­шим управляющим персоналом организации клиента, а также чрез­мерное гостеприимство последнего, получение от него товаров и услуг по существенно заниженным ценам. Свое негативное влия­ние может оказать участие аудитора в органах управления органи­зации клиента, его основных и дочерних организаций, неосто­рожные рекомендации и советы руководителей аудиторских фирм о финансовых вложениях клиента в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы. Нарушения могут проистекать из факта прежней работы аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации, из принятия пред­ложения о назначении аудитора на руководящую и иную долж­ность в организации клиента.

По указанному перечню независимость считается нарушенной, если негативные обстоятельства возникли, продолжали существо­вать или не были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза­висимости аудиторской фирмы или позволяют сомневаться в ее фактической независимости, состоят в следующем:

аудиторская организация участвует в финансово-промышлен­ной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и ока­зывает профессиональные аудиторские услуги организациям, вхо­дящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу

(холдинг);

аудиторская организация возникла на базе структурного под­разделения бывшего или действующего министерства (комитета), при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ра­нее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

аудиторская организация возникла при прямом или косвен­ном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых на­ходятся в собственности, приобретены или приобретались назван­ными выше структурами в период, за который аудиторская фир­ма должна оказать услуги.

В случаях когда аудитор выполняет по поручению клиента дру­гие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обес­печивается лишь в тех случаях, когда его консультации не перера­стают в услуги по управлению организацией; нет никаких причин

и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора; пер­сонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составле­ния отчетности, не привлекается к аудиторской проверке органи­зации клиента; ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обеспе­чивают достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Профессиональная компетентность аудито­ра основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствую­щими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и про­фессионального уровня. Принимая обязательство оказать опреде­ленные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессио­нально выполнить свои обязательства, гарантировать клиенту ауди­торские услуги, основанные на современных методиках с исполь­зованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор воздерживается от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответству­ющих его квалификационному аттестату. Аудиторская фирма при­влекает компетентных специалистов для помощи аудитору в ре­шении конкретных задач.

Аудитор постоянно обновляет свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов ауди­та, законодательства, российских и международных норм и стан­дартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Аудитор­ская фирма проводит ежегодное обучение своих служащих в объе­ме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контро­лем знаний новых норм и положений, возникших в профессио­нальной аудиторской деятельности.

Аудитор стремится осуществлять свою профессиональную дея­тельность в коллективе специалистов, организационно объеди­ненных в аудиторскую фирму.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор строго следует российским и международным аудитор­ским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор сохраняет в строгой тайне конфиденциальную информацию о делах клиен­тов, полученную при оказании профессиональных услуг, без огра­ничения во времени и независимо от продолжения или прекра­щения непосредственных отношений с ними. Он не использует конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, к своей выгоде, выгоде любой третьей стороны, в ущерб интересам клиента.

Разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики, если это сделано с разрешения клиента либо с учетом интересов всех сторон, ко­торые она может затронуть, если это предусмотрено законода­тельными актами или решениями судебных органов. Не может быть поставлено в вину аудитору, если он разгласил конфиденциаль­ные сведения ради защиты своих профессиональных интересов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представи­телями клиентов, а также когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информа­ции помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения. Аудиторы неукоснительно соблюдают законодательство о налогообложении во всех аспектах. Они не скры­вают свои доходы от налогообложения и никаким иным образом не нарушают налоговое законодательство ни в своих интересах, ни в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он строго соблюдает налоговое законодательство, не способствует фальси­фикациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате нало­гов аудитор в письменной форме сообщает администрации кли­ента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйствующего) общества и предупреждает их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор представляет клиенту только в письменной форме. При этом он не обнадеживает клиента, что его рекомендации исключают про­блемы с налоговыми органами, предупреждая клиента, что от­ветственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на нем самом.

Плата за профессиональные услуг». Плата за профессиональ­ные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества пре­доставляемых услуг. Она зависит от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг, взимаемой аудито­ром, не определяется достижением конкретного результата или

обусловливается иными обстоятельствами, кроме объема, каче­ства и сложности услуг.

Аудитор не получает плату за профессиональные услуги на­личными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Он воздерживается от выплаты и получения комиссионных за приобре­тение или передачу клиентов, а также передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор заблаговременно оговаривает с клиентом и письмен­но закрепляет условия и порядок оплаты своих профессиональ­ных услуг, будучи не обязан заранее объявлять о расценках за ока­зываемые услуги. Он не допускает сомнительных ситуаций, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Представители сферы аудита доб­рожелательно относятся к своим коллегам из других организа­ций, воздерживаются от необоснованной критики их деятельнос­ти и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Они не допускают нелояльных действий в отноше­нии замены клиентом аудиторской фирмы.

Аудиторская фирма в интересах своего клиента и с его согла­сия приглашает для оказания профессиональных услуг других ауди­торов и иных специалистов. Отношения с привлекаемыми — де­ловые и корректные. Приглашенные аудиторы (специалисты) воз­держиваются от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявляют мак­симальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фир­мы, лояльно относятся к ней, всей своей деятельностью способ­ствуют авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддержива­ют деловые, доброжелательные контакты с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом кли­ентов. Отношения сотрудников и аудиторской фирмы основыва­ются на взаимной ответственности за выполнение профессиональ­ных обязанностей, преданности и непредубежденности, на по­стоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма разрабатывает методы профессиональной деятельности, обобщает нормативные акты, снабжает ими своих сотрудников, постоянно заботится о повышении их профессио­нальных знаний и качеств. В свою очередь, аудиторы, работающие в аудиторской фирме, добросовестно выполняют свою работу, постоянно совершенствуются профессионально, осторожно и взве­шенно подходят к содержанию документов, направляемых кли­ентам, в контактах с ними руководствуются профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Спе­циалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, воздержи­ваются от осуждения или восхваления своих прежних руководите­лей и коллег, обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме. Они не разглашают известную им конфиденциальную информацию и содержание документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отно­шения. Покидая фирму, ее бывший сотрудник добросовестно и в полном объеме передает ей всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Руководители и сотрудники аудиторской фирмы воздержива­ются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и лич­ных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действи­ями существенный ущерб профессии и законным интересам фир­мы. По запросу руководителя аудиторской фирмы, куда трудоустра­ивается аудитор, руководитель прежней аудиторской фирмы мо­жет дать письменную рекомендацию с указанием профессиональ­ных и личных качеств аудитора.

Публичная информация и реклама. Они могут быть представле­ны в средствах массовой информации, специальных изданиях ауди­торов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступ­лениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотруд­ников аудиторских фирм. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть ин­формативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вку­се, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения по­тенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к дру­гим аудиторам.

Не допускаются противоречащие профессиональной этике ауди­торов реклама и публикации, содержащие: безосновательные са­мовосхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами; нео­боснованные претензии быть специалистом в определенной об­ласти профессиональной деятельности; рекомендации, подтвер­ждения клиентов и иных третьих лиц, превозносящих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг, а тем более, прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания клиентов в благоприятности результатов профессиональ­ных аудиторских услуг.

Реклама не должна содержать сведения, которые могут рас­крыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете, а также информацию, имеющую

целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы воздерживаются от участия в различного рода срав­нительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную для них информацию.

Поведение аудитора, несовместимое с профессиональной дея­тельностью. Аудитор одновременно с основной профессиональ­ной практикой не занимается деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюде­ние приоритета общественных интересов, репутацию профессии в целом. Такое поведение несовместимо с оказанием профессио­нальных аудиторских услуг. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно также может рассматриваться как действие, не совместимое с его профессио­нальными обязанностями.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикую­щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматри­ваются как недопустимые действия, нарушающие закон и про­фессиональные этические нормы.

Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем госу­дарстве или другом, этические нормы его поведения остаются не­изменными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказывае­мых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и правила, действующие в государстве, где он осуществляет профессиональ­ную деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, ауди­тор руководствуется следующими правилами.

Если, скажем, этические нормы профессионального поведе­ния в государстве пребывания аудитора менее строгие, чем пре­дусмотренные Этическим кодексом аудитора России, то он руко­водствуется именно им.

Если эти нормы там более строгие, то аудитор пользуется за­конодательством страны, где он живет и работает.

Немаловажное значение имеют международные этические нор­мы профессионального поведения аудиторов. Если эти нормы выше требований страны пребывания и норм российского кодекса, то аудитор руководствуется международными нормами.

Перечисленные правила профессионального поведения, опре­деляемые Этическим кодексом аудитора, основаны на междуна­родных этических нормах, разработанных Международной феде­рацией бухгалтеров (IFA).