Стадии аудиторской проверки

Выделяют следующие основные стадии аудиторской проверки: 1. Стадия планирования, которая включает в себя этапы: пред­варительного планирования; определения объема проверки; со­ставления письма-обязательства о согласии на проведение аудита

по результатам предварительного планирования; заключения до­говора на аудиторскую поверку; изучения системы бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля; составления общего плана ауди­та; составления программы аудита; проведения тестирования средств внутреннего контроля; определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля; уточнения программы аудита при удовлет­ворительных или, наоборот, неудовлетворительных результатах те­стирования средств внутреннего контроля.

3.Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и саль­ до по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых ото­бражаются результаты выполнения аудиторских процедур и со­
бранные аудиторские доказательства.

4.Стадия подведения итогов выполненной аудиторской про­верки, на которой оценивают, полностью ли выполнена программа аудита; оценивают существенность выявленных ошибок и нару­шений; составляют письменную информацию по результатам про­веденной проверки руководству проверенной организации; обсуж­дают с руководством проверенной организации результаты про­веденной проверки, возможность и целесообразность внесения из­менения в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность; полу­чают от руководства организации-клиента протокол внесения из­менений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (если
проверенная аудитором отчетность не была еще представлена пользователям бухгалтерской отчетности и в нее были внесены исправления на основании письменной информации аудитора); оформляют новый вариант письменной информации руководству проверенной организации, в которой уже не указываются суще­ственные ошибки, исправленные предприятием.

5.Стадия формирования окончательного мнения аудитора о до­стоверности бухгалтерской отчетности, на которой оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетно­сти; выдаются рекомендации о совершенствовании системы бух­галтерского учета и внутреннего контроля; обсуждаются с руко­водством проверенного предприятия результаты проведенной про­
верки и возможность выполнения рекомендаций. На всех стадиях аудиторской проверки должны соблюдаться следующие принципы и требования Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ и правил (стандар­тов) аудиторской деятельности.

1. Определение объема аудиторской проверки является предме­том профессионального суждения аудитора о характере и мас­штабе работ, которые необходимы для достижения целей аудита. Во многом оно диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторская организация при определении объема аудита обыч­но исходит: из требований нормативных документов, регламен­тирующих аудиторскую деятельность; положений договора ауди­торской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятель­ности экономического субъекта.

6.Аудиторская организация не только вправе, но и обязана самостоятельно принимать решения: о видах, числе и глубине про­ведения аудиторских процедур; затратах времени; числе и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной ауди­торской проверки и подготовки обоснованного аудиторского зак­лючения.

7.Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, предпо­лагают планирование аудита, получение аудиторских доказа­тельств, использование работы других лиц и контакты с руковод­ством экономического субъекта с третьими сторонами. В число
основных мероприятий входят также документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бух­галтерской отчетности экономического субъекта.

8.Планирование проверки в целом и отдельных процедур осу­ществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы разумно организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе
планирования обычно определяют стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разрабатывают общий план и программу аудита.

1.Аудиторская организация при выполнении всех аудиторских
работ доводит понимание деятельности экономического субъекта до максимально возможного уровня.

2.К аудиторской проверке можно привлекать лиц со стороны, в частности, ассистентов аудитора, экспертов, внутренних ауди­торов и аудиторов других аудиторских организаций. Оценивая ре­зультаты деятельности аудиторской организации, следует прини­мать во внимание характер и особенности проведенных проце­дур, а также возможность использования результатов работы дру­гих лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Однако привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за ее оценку о бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта и не уменьшает ответственности аудиторов за достоверность выводов.

7. Основные аспекты проведенной работы, выводы аудитор­ской организации, некоторые существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита оформляются документально. Рабочая документация аудита должна быть достаточ­но полной и убедительной, иначе она не сможет быть подтверж­дением правильности того или иного мнения аудиторской орга­низации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оформляя процесс аудита, проводящая проверку организация ру­ководствуется положениями стандарта аудиторской деятельности «Документирование аудита».

8. Составляя заключение о достоверности бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта, аудиторская организация обяза­на обобщить и оценить выводы, сделанные ею на основе провер­ки. При этом аудиторы должны учитывать нормативные требова­ния, касающиеся бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъек­та. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженную оценку о степени достоверности его бухгалтерской отчетности нормативным требованиям (см. подразд. 4.3).

Безусловно положительное аудиторское заключение свидетель­ствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта по своей сути достоверной. Условно положительное или отрицательное аудиторское заключе­ние свидетельствует либо об отказе выразить мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та, либо содержит перечень и характеристику обстоятельств, кото­рые обусловили то или иное решение аудиторской организации.

Планирование проверки

Планирование аудиторской проверки включает в себя: предва­рительный этап планирования, общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется федеральным стандартом «Планирование аудита».

На этапе предварительного планирования аудитор прежде все­го знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяй­ственную деятельность экономического субъекта, отражающими экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отрас­левые особенности, а также с внутренними факторами, влияю­щими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями. Далее он изуча­ет организационно-управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс ак­ций, технологические особенности, систему внутреннего конт­роля. Важной ступенью является ознакомление с уровнем рента­бельности, порядком распределения прибыли, с формированием фонда оплаты труда персонала и принципами его оплаты. Немало­важное значение на предварительной стадии имеют сведения о

дочерних и зависимых предприятиях, об основных контрагентах экономического субъекта.

Источниками информации об экономическом субъекте для аудитора являются:

устав экономического субъекта;

документы о регистрации экономического субъекта;

протоколы заседаний Совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъек­та (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру экономического субъекта, список его фи­лиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнитель­ным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъек­та, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская орга­низация оценивает возможность проведения аудита.

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то составляется письменное обязательство о согласии на проведение аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения про­верки, а с экономическим субъектом заключается договор. При от­казе аудиторской организации участвовать в проведении аудита эко­номическому субъекту направляется соответствующее уведомление.

Разработка общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С их помощью аудиторская организация выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля, действующей у экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она выявляет недостоверную информацию либо своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля аудитор­ской организации предстоит собрать достаточное количество ауди­торских доказательств. Она может положиться на систему внут­реннего контроля и систему бухгалтерского учета. Тогда, для по­лучения необходимой уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректиро­вать объем предстоящего аудита.

Порядок определения объема аудиторской проверки установ­лен федеральным правилом аудиторской деятельности «Цель и ос­новные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти». Требования данного стандарта обязательны для всех аудитор­ских организаций при осуществлении аудита, предусматриваю­щего подготовку официального аудиторского заключения.

Определение объема аудиторской проверки является предме­том профессионального суждения аудитора о характере и масш­табе работ, проведение которых необходимо для целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. При определении объема аудита аудиторская организация обязана руководствоваться тре­бованиями нормативных документов, регламентирующих аудитор­скую деятельность, положениями договора аудиторской органи­зации с экономическим субъектом и конкретными особенностя­ми проверки с учетом полученных знаний о деятельности эконо­мического субъекта. При обязательном аудите проверка выполня­ется комплексно. Проверке подвергаются все филиалы и подраз­деления, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому из конкретных направлений.

Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого ауди­торской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику ауди­та, сроки его проведения, а также разработать общий план и про­грамму аудита. Как правило, в ходе аудита из нескольких источ­ников и разными методами извлекается достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та. При этом важно соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Но сложность и трудоемкость осуществ­ления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной проце­дуры обусловлена обстоятельствами проверки.

При получении аудиторских доказательств аудиторская орга­низация должна руководствоваться федеральными и российски­ми правилами аудиторской деятельности «Первичный аудит на­чальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Ана­литические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгал­терском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверя­емого экономического субъекта».

При обнаружении искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организа­ция должна выполнять требования федеральных и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерыв­ности деятельности аудируемого лица».

Для достижения целей аудита к проверке могут привлекаться ассистенты аудитора, привлеченные эксперты, внутренние и вне­шние аудиторы. При этом результаты выполненной работы необходи­мо оценивать в контексте проведенных аудиторами процедур, а также возможностей использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для полу­чения таких доказательств. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетнос­ти экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

В ходе аудита основные аспекты проведенной работы, сделан­ные выводы, имеющие значение для подготовки аудиторского за­ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита, оформляются документально. Рабочая документация аудита должна быть полной и убедительной, чтобы служить подтвержде­нием правильности того или иного мнения аудиторской органи­зации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необ­ходимо выполнять положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев со­блюдения нормативных требований при подготовке экономичес­ким субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о де­ятельности экономического субъекта.

Аудиторской организации при подготовке итоговых документов аудита следует руководствоваться федеральными и российскими пра­вилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторское за­ключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Письмен­ная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «События после отчетной даты», «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

При подготовке общего плана и программы аудита аудитор­ской организации следует определить приемлемый для нее уро­вень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация выявляет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые прису­щи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности, ауди­торская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе ауди­та могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение ауди­торского риска и уровня существенности, установленные при 'планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга­низации рекомендуется учитывать степень автоматизации обра­ботки учетной информации, что позволяет точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация, будучи независимой в выбо­ре приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и про­грамме, несет полную ответственность за результаты своей рабо­ты в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально до­кументировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.