Понятие, цели и задачи

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляет­ся в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кро­ме того, на уровне местного самоуправления осуществляется му­ниципальный финансовый контроль.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет со­бой предпринимательскую деятельность по независимой провер­ке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти организаций и индивидуальных предпринимателей (далее ауди­руемые лица) [1].

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке докумен­тации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире та­ких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяй­ственной деятельности в целях рационализации расходов и уве­личения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, • предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения уче­та, налогообложения, обучение и др. (см. подразд. 1.4).

Известный американский специалист в области теории и прак­тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до при­емлемого уровня информационного риска для пользователей фи­нансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, органи­зации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и, от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит — это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению су­дебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы про­является в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследо­вания совершенных хозяйственных операций. Аудит существует не­зависимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданско­го процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, по­скольку представляет собой процессуально-правовую форму (пра­вовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, квалифицированный спе­циалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятель­но определяет методы исследования, так как несет ответствен­ность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Рос­сийской Федерации (УК РФ) не предусматривает каких-либо ог­раничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих про­фессиональных обязанностей.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме (рис. 1.1).

Исходя из приведенной классификации целесообразно подроб­нее рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Пре­имущество в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего — это неза­висимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и доб­росовестность аудитора. Он использует методы статистики и эко­номического анализа, применяет новые информационные техно­логии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, да­вать рациональные рекомендации по данным аудиторской про­верки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и за-

ключений — обязательное условие его деятельности. Всегда и вез­де он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профес­сии. Все эти требования определяют особенности и нормы пове­дения аудитора.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не явля­ется сотрудником государственного учреждения, не подчинен кон­трольно-ревизионным органам и не работает под их контролем. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприяти­ям никаких имущественных претензий или иных личных интере­сов. Его объективность обеспечивается также высокой профессио­нальной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литера­туры.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществ­лении аудиторской деятельности. Аудитор не может и не должен предоставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяй­ственной деятельности проверяемого им объекта. В случае разгла­шения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено до­говором, то к нему применяются и материальные санкции.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, не­укоснительно соблюдать требования нормативных документов. Про­фессионализм не позволяет ему оказывать услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональ­ных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан­ные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых информационных технологиях, предполагающих широкое исполь­зование вычислительной техники для организации аудиторской деятельности при проведении проверки, анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации ра­боты, ведении бухгалтерского учета и анализе хозяйственной дея­тельности.

Ответственность аудитора состоит в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприя­тия. Ответственность за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять та­кие методы проверки, которые позволили бы максимально со­кратить время на проведение проверки, не снижая качества.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски­ми фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфе­ре бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономическо­го субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые ком­пании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, бир­жи, внебюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руково­дителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам органи­зации эффективно выполнять свои функции. Такую работу прово­дят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В не­больших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизион­ной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства Российской Федерации.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налого­обложении, провести анализ финансового состояния хозяйству­ющего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различ­ными, например: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчет­ности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оцен­ка состояния расчетов по налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Так, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному конт­ролю, пройдя в последние годы процедуру приватизации и акци­онирования и превратившись в акционерные общества, лиши­лись привычного контроля со стороны специальных органов. Важ­ной причиной является текучесть бухгалтерских кадров, порож­денная многими обстоятельствами. Среди них — недостаточно вы­сокая оплата, нежелание руководства новых экономических струк­тур принимать главного бухгалтера как одного из основных конт­ролеров за законностью хозяйственных операций и др. Сюда до­бавляется низкая квалификация бухгалтерских кадров на некото­рых предприятиях, особенно на вновь образованных. Не случайно руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных докумен­тов. Иное дело — проведение инвентаризации активов и обяза­тельств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если же инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии со ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ, в которой представлена сущность ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения учета и финансовой (бухгалтерской) 'отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качествен­ного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирую­щих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Цели и задачи сопутствующих аудиту услуг изложены в разд. 1.4.

В последовательном развитии аудита можно выделить три ста­дии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию, ба­зирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета. Раз­витие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается про­ведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про­верка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно. Анализируются в основном узкие места (критические точ­ки) в его работе. Сосредоточив аудиторскую проверку на областях с высоким риском, можно сэкономить время за счет отказа от проверки областей деятельности предприятия с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это обес­печивает достаточно эффективную проверку при экономии за­трат на оплату аудитора.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финан­совый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусмат­ривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится пре­имущественно независимыми аудиторами, результатом работы ко­торых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ауди­ту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воз­действие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, отвечает ли деятельность предпри­ятия требованиям его устава, правильно ли начисляются средства на оплату труда, безупречно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления под­ходящих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, оценки производитель­ности и эффективности. Его можно успешно использовать для про­верки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых про­грамм, работы персонала и др. Иногда его называют аудитом эф­фективности работы предприятия или деятельности администра­ции.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит про­водится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок разли­чают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит — это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии (в организации). Периодический (повторяю­щийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку состояния экономического субъекта и характера его деятельности.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Рас­ширение и углубление сферы применения аудиторских услуг поз­волит определить новые виды и направления аудиторской дея­тельности.