Внутренние аудиторские стандарты

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются:

на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельнос­ти, действующие в аккредитованных профессиональных аудитор­ских объединениях;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Наиболее крупные из них: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. Так, ИПБ РФ разработал первые шесть внутренних правил (стандартов) применительно к одноименным федеральным правилам (стандартам).

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению ауди­торских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приня­ты и утверждены аудиторской организацией для обеспечения эф­фективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организа­циях способствует:

соблюдению требований внешних аудиторских правил (стан­дартов);

уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулиро­вать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской орга­низации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно раз­работать в виде следующих блоков:

1.по структуре фирмы, технологии организации, ­выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

2.стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняю­щие положения российских правил (стандартов);

3.методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

10.по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организацион­но-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровы­вает положения федеральных или внутренних стандартов аккре­дитованных профессиональных аудиторских организаций правил (стандартов). Они могут быть классифицированы по следующим группам:

ответственность аудиторов;

планирование аудита;

изучение и оценка системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

получение аудиторских доказательств;

использование работы третьих лиц;

порядок формирования выводов и заключений в аудите;

специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, ото­бражающие: специфические аспекты проведения аудита кредит­ных учреждений; специфические вопросы проведения аудита стра­ховых организаций и обществ взаимного страхования; специфи­ческие аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности про­ведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения ауди­торских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Та­кие стандарты включают в себя: конкретные методики, процеду­ры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Осо­бенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и ауди­торов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80 % случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского уче­та, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетво­рять следующим требованиям:

целесообразность — при разработке стандартов следует учиты­вать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внут­ренними стандартами;

полнота и детализация — внутренние стандарты должны ком­плексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и деталь­но их освещать;

единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспек­тиву. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте «Требования к внут­ренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты являются частью организационно-рас­пределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содер­жать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологиче­ского сопровождения служит показателем профессионализма дея­тельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организа­ции. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентиро­вание ответственности за невыполнение их специалистами ауди­торской организации.

Вопросы для самопроверки

11.Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.

12.В чем причины необходимости проведения обязательной аудитор­ской проверки?

2.В каких случаях осуществляется обязательный аудит?

3.Какие организации подлежат обязательному аудиту?

4.Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обяза­тельному аудиту согласно законодательству Российской Федерации.

2.Каковы основные особенности проведения обязательного аудита?

3.Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.

4.Назовите нормативный документ, который определяет сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.

5.Приведите виды и характеристику сопутствующих аудиту видов услуг.

6.Приведите классификацию аудиторских стандартов.

1.Приведите общую классификацию внешних российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

2.Дайте общую характеристику внутренних стандартов аудиторской деятельности.