Обязательный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, пря­мо установленных актами законодательства Российской Федера­ции, инициативная аудиторская проверка — по решению руко­водства экономического субъекта. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, прово­дящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Рассмотрим причины необходимости проведения обязательно­го аудита. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организа­ции, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционер­ные общества. Население не всегда умеет квалифицированно чи­тать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показа­тели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае проверки таких экономических субъектов выступает посредником между проверя­емым экономическим субъектом и заинтересованным в его дея­тельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтер­ской отчетности. Кроме того, устанавливая обязательность подтвер­ждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы вы­ручки от реализации и размеры имущества, государство в лице ауди­тора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

К аудиторской организации, проводящей обязательную ауди­торскую проверку, предъявляются определенные требования. Та­кая проверка в отличие от контроля по специальному аудиторско­му заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтер­ского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех фили­алов, подразделений и представительств экономического субъекта. Помимо этого, обязательная аудиторская проверка требует одно­значности главного вывода — можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгал­терской отчетности.'

Обязательная аудиторская проверка имеет следующие особен­ности:

1.Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельно­сти» от 07.08.01 № 119-ФЗ обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

2.При проведении обязательного аудита в организациях, в устав­ных (складочных) капиталах которых доля государственной соб­ственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания ауди­торских услуг должно осуществляться по итогам проведения от­крытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверж­дается Правительством Российской Федерации.

3.Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бух­галтерской) документации которых содержатся сведения, состав­ляющие государственную тайну, осуществляется аудиторскими организациями, которые имеют допуск к сведениям, составляю­щим государственную тайну.

4.Должны неукоснительно применяться (соблюдаться) все пра­вила (стандарты) аудита, определяющие действия аудиторов в кон­кретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

5.Руководство экономического субъекта, подлежащего обяза­тельному аудиту, не может определять круг вопросов, по кото­рым он нуждается в помощи аудитора, а также создавать ограни­чения тематики проверки.

6.Имея аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не имеет права не ознакомить с его итоговой частью всех желающих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

7.Получив перечень выявленных ошибок и нарушений, а так­ же рекомендации по их устранению, руководство экономическо­го субъекта обязано принять меры к их исправлению.

8.Согласно ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответ­ственности за нарушение договора.

В настоящее время в соответствии со ст. 13 Федерального зако­на «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает в себя бухгалтер­ский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключе­ние, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту, и пояснительную записку.

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» от 07.08.01 № 119-ФЗ обязательный аудит предусматривает ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчётности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

1)если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен­ным внебюджетным фондом, источником образования средств ко­торого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физически­
ми и юридическими лицами, фондом, источниками образования
средств которого являются добровольные отчисления физических
и юридических лиц;

3)объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный зако­нодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчет­ного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Рос­сийской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4)организация является государственным унитарным предпри­ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту. Для муни­ципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской
Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5)обязательный аудит в отношении каких-либо организацийили индивидуальных предпринимателей предусмотрен законода­тельством Российской Федерации.

Перечень законов, согласно которым организации подлежат обязательному аудиту, представлен в табл. 1.1.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, полу­чаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудитор­ской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и ока­зывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.