Сущность управленческого учета и понятие расходов

Управленческий учет – это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельности.[1]

Сбор информации состоит в определении, классификации и оценке хозяйственных операций и экономических событий для их отражения в системе управленческого учета.

Регистрация – это последовательное и упорядоченное отражение хозяйственных операций и экономических событий в бухгалтерских документах и учетных регистрах.

Обобщение информации заключается в анализе, подготовке и распознании информации. В анализе рассматривается суть информации, предоставленной от пользователя, зависимость показателей деятельности предприятия от экономических событий и ситуаций в целом. Подготовка и распознание информации состоит во включении необходимости аналитических и прогнозных заключений.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ, методика которого направлена на изучение соотношения между тремя группами экономических показателей: издержками, объемом производства (реализацией) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные.

Основными этапами анализа являются:

- сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

- определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

- расчет величины исследуемых показателей;

- сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

- факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;

- прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

В современном мире способ сравнения является самым наилучшим. Он используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознано. На этот счет даже имеется поговорка: «Все познается в сравнении». В экономических исследованиях данный способ тоже самый распространенный, т.к. каждый показатель, каждая цифра, использованная для оценки, контроля и прогноза, имеет свой смысл только в сопоставлении с другой.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.[2]

- Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

- Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

- Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

- Сопоставлению различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

- Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный. Хотелось бы более подробно рассмотреть горизонтальный и вертикальный анализ, т.к. они больше всех подходят для последующего анализа управленческих расходов на предприятии ООО «Бетон-Монолит».

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Результаты анализа обычно излагаются в таблицах. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста.

Составление аналитических таблиц – важный элемент в методике анализа. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методике их анализа, правил оформления.

Структура и динамика доходов и расходов организации является результатом управленческих решений и иллюстрирует эффективность производственной, финансовой и хозяйственной политики.

Анализу подлежат факторы, влияющие на конечный финансовый результат и возможность прогнозирования финансового результата на будущие отчетные периоды. Анализ управленческих расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Далее уже подготовленная, вышеуказанными способами, информация предоставляется пользователям в виде графиков, таблиц и отчетов текстового формата. Эти отчеты должны показывать не только финансовое положение предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может варьироваться от их целевого назначения и должности конечного пользователя, для которого они предназначались, например: анализ себестоимости изделия; текущие отчеты производственного участка – для оценки результатов его работы; отчеты о затратах – для их оперативного устранения и прочие виды отчетов.

Пользователями являются – высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и участков, а также различные специалисты предприятия, заинтересованные в данной информации. Это своего рода «кухня» предприятия, где готовятся «ингредиенты», т.е. управленческие решения для улучшения эффективности работы предприятия в целом.

Независимо от организации в управленческом учете существуют задачи, которые подразделяют на четыре типа центров ответственности:[3]

- центры затрат;

- центры доходов;

- центры прибыли;

- центры инвестиций;

Центр затрат – это то структурное подразделение предприятия, где можно организовать планирование и учет издержек производства для дальнейшего изучения, контроля и отслеживания затрат производственных ресурсов. Отметим, что руководителям центра затрат не разрешается самостоятельно определять объемы и цены производства, т.к. может пострадать качество продукции, работ, услуг.

Центром доходов является структурное подразделение, которое отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы, однако даже самый малый такой центр несет свои затраты. Центром доходов можно назвать отделы, привлекающие денежные средства населения и юридических лиц.

Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Заметим, что руководителям данных центров нет смысла снижать качество продукции, т.к. это приводит к уменьшению дохода, а следовательно, и прибыли.

Центры инвестиций – следят не только за расходами и доходами подразделений, но и за эффективностью использования инвестированных в них средств. Руководителям данных центров предоставляется право принимать решения, т.е. распределять выделенные предприятием средства по отдельным проектам.

Деление организации на центры ответственности называется - организационной структурой предприятия. При правильной организации как финансового, так и управленческого учетов зависит успех экономической работы предприятия.

Управленческий учет является следствием производственного учета, включающего в себя учетно-расчетные процедуры, главной целью которых служит определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, с изменениями от от 27.04.2012 N 55н.

ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).[4]

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.[5]

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

– приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

– вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

– предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета категория «расходы» введена Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. [6]

Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 28 «Брак в производстве»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 «Расходы на продажу» и др.

Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.[7]

Процесс управления предполагает наличие объекта и субъекта управления. Объекты управления - это отдельные структуры организации либо организация в целом, на которые направлено управляющее действие. Субъекты управления - это органы или лица, осуществляющие управляющие действия, то есть обеспечивающие наблюдение и контроль за предпринимательской деятельностью, ее прогнозирование и регулирование, а также выполняющие другие функции управления. Результатом управления являются управленческие решения, направленные на достижение целей предпринимательской деятельности организации. [8]

В экономической литературе выделяют специфические особенности управленческого труда. Во-первых, это умственный труд работников аппарата управления, включающий организационно - административную и воспитательную работу, во - вторых, участие в создании материальных благ не прямо, а косвенно - через труд других лиц, в - третьих, предметом труда является информация, в - четвертых, результатом труда - управленческое решение.

В зависимости от функциональной роли в процессе управления организацией выделяют руководителей, специалистов и другой персонал. Содержание их требует значительных расходов, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельную группу – как расходы по управлению и обслуживанию производства.

Особенно велика роль расходов по управлению и обслуживанию производства в условиях рыночной экономики, так как расширяются права организаций в предпринимательской деятельности, хотя и повышается их ответственность за результаты работы.

По отношению к технологическому процессу расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. Удельный вес их в структуре себестоимости продукции и услуг составляет до 20 %. [9]

По экономическому содержанию расходы по управлению и обслуживанию производства составляют неоднородную группу затрат. С одной стороны, они представляют расходы по организации производства и его обслуживанию, а с другой - расходы по управлению. Если первые признаны осуществлять функции производства и контроля, то вторые связаны с осуществлением управления предпринимательской деятельностью в рамках всей организации.

По отношению к объему производства продукции затраты принято подразделять на переменные и условно-постоянные. Переменные затраты зависят от объема производства и при его колебаниях их величина изменяется в ту или иную сторону. Постоянные затраты не зависят от объема производства продукции и величина их всегда остается постоянной. Исходя из такого деления расходы по обслуживанию производства и его управлению следует отнести к условно-постоянным.