Анализ формирования и использования прибыли

Для оценки влияния данных факторов на затраты на рубль произведенной продукции используют способ цепной подстановки.

Формирование прибыли по всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражено в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль – это часть чистого денежного дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции (работ, услуг) как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Только после реализации продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Состав общей прибыли:

- Прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

- Сальдо внереализационных доходов и расходов;

- Сальдо операционных доходов и расходов.

Согласно формы №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг = Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации – Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг – Управленческие Ра сходы – Расходы на реализацию.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов = Операционные доходы за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы – Операционные расходы ± Прибыль (убыток) от совместной деятельности ± Доходы (потери) от участия в уставных фондах других организаций.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов = Внереализационные доходы за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

Прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг ± Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов ± Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов.

В процессе анализа изучается состав прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за отчетный период.

Структура прибыли, % – это удельный вес каждого вида прибыли в сумме общей прибыли в процентах. Анализ структуры общей прибыли показывает, какой вид прибыли (доходов) занимает наибольшую долю в общей прибыли.

Для правильности выводов об устойчивости темпов роста прибыли от реализации по сравнению с прошлым периодом необходимо пересчитать ее в сопоставимые цены (то есть исключить влияние ценового фактора).

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Качество прибыли признается высоким, если увеличение прибыли обусловлено ростом продаж и снижение себестоимости. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль товарной продукции.

Для изучения динамики общей прибыли необходимо фактические данные за отчетный период сравнить с данными прошлого периода, а для оценки степени выполнения плана – с данными плана. Плановые данные берутся из бизнес-плана.

Анализ прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, общей прибыли производится в специально разработанных таблицах с использованием традиционных методов анализа.

Для повышения эффективности производства важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, собственников и работников.

За счет этой прибыли организация решает производственные и социальные задачи своего развития. Собственники заинтересованы в росте прибыльности организации, так как рост прибыли означает увеличение ресурсов их собственности и увеличение получаемых ими дивидендов. Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием возможностей для улучшения материального стимулирования и повышения уровня их социального развития. Объектом экономических интересов государства является та часть «прибыли», которую уплачивает организация в виде налогов на прибыль.

В гармонично развивающемся обществе ни один из вышеперечисленных интересов не обладает преимуществами перед другими. Если же такая взаимосвязь нарушится в пользу чьих-либо интересов, то тем самым это приведет к ущемлению интересов других сторон. Так, например если государство облагает организацию очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем, сокращается объем реализации товаров, и как результат – поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случае все равно в перспективе уменьшится объем производства, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников, спаду производительности труда и как следствие – к снижению эффективности производства.

Прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг ± Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов ± Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов.

Чистая прибыль = Прибыль (убыток) - Налоги, сборы и платежи из прибыли – Прочие расходы и платежи из прибыли.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2. Изменение метода начисления износа по малоценным и быстороизнашивающимся предметам.

3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. Чистая прибыль используется на создание резервного фонда, в том числе резервы, созданные в соответствии с законодательством и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами: резервный фонд по оплате труда, резерв на покрытие убытков, резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям; добавочного фонда.

В процессе анализа использования чистой прибыли изучается, насколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли.

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: сумма чистой прибыли * коэффициент отчислений в соответствующий фонд (Пч * К). Для оценки влияния данных факторов используется один из способов детерминированного факторного анализа.

Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь, республиканские унитарные предприятия, государственные организации, и хозяйственные общества с долей государства в имуществе осуществляют следующее распределение и использование чистой прибыли:

ü перечисление части чистой прибыли собственнику имущества, в том числе участникам хозяйственных обществ, в соответствии с законодательством и уставом организации;

ü резервирование части чистой прибыли в соответствии с законодательством и уставом организации;

ü накопление чистой прибыли для финансирования инвестиций во внеоборотные активы в соответствии с законодательством, в том числе на:

-создание и (или) приобретение основных средств, включая строительство, реконструкцию, модернизацию и другие работы капитального характера;

-приобретение и (или) создание объектов нематериальных активов, а также их улучшение;

-погашение займов (ссуд) и кредитов банков, полученных и использованных на создание и (или) приобретение объектов основных средств, и процентов по ним при отнесении этих процентов на увеличение стоимости указанных объектов, за исключением процентов по просроченным бюджетным займам и кредитам банков;

-жилищное строительство;

-пополнение оборотных средств.

. -потребление, связанное с расходами на выдачу займов (ссуд) работникам, в том числе на строительство жилья, в соответствии с законодательством;

-выплату вознаграждения работников по итогам работы за год.

ü покрытие убытков в соответствии с законодательством;

ü уплаты отчислений (членских взносов) в связи с вхождением в состав государственных объединений, членством в объединениях (ассоциациях, союзах).

К расходам на потребление, непосредственно не связанным с предпринимательской деятельностью также относятся внереализационные расходы:

- на выплату персоналу, включая оплату труда, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера;

- связанные с финансирование образованных ими структурных подразделений, деятельность которых направлена на обслуживание основного производства и (или) содержание подсобных хозяйств;

- социального характера (не связанные с созданием нового имущества), в том числе на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий и иных мероприятий культурно-просветительского характера.