Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции.

Расходы промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты.

Вместе с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость.

Анализ себестоимости продукции начинается с изучения состава, структуры затрат на производство продукции

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, а анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку работы предприятия с имеющейся структурой затрат и сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

По элементам группируются однородные по экономическому содержанию: материальные, трудовые и затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей.

Поэлементный учет затрат – это ресурсный учет, то есть каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов.

Выделяют следующую группировку затрат по элементам:

-Материальные затраты;

-Затраты на оплату труда;

-Отчисления на социальные нужды;

-Амортизация основных средств;

-Прочие расходы.

Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат. Информацию о фактических затратах по элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов производственных затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для всех предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характеризуя их экономическое содержание.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости. Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о материалоемкости производства продукции и следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономном и эффективном использовании материальных ресурсов.

При анализе затрат на производство в 1-ую очередь определяют удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменение в динамике и по сравнению с планом.

Общая сумма затрат может изменяться из-за:

-объема выпуска продукции в целом по предприятию;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

-суммы постоянных затрат на весь выпуск продукции. Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

Зобщ = Σ (Vпроизводства продукции общий * Структура продукции* Уровень переменных затрат) + Σ постоянных затрат.

Для оценки влияния данных факторов на общую сумму затрат используют способ цепной подстановки.

Статьи затрат группируются в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы:

-прямые материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели);

-прямые трудовые затраты (оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды);

-комплексные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и др.).

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Комплексные затраты носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Они распределяются на себестоимость изделий пропорционально принятой базы, то есть не включаются прямо в себестоимость отдельных изделий.

Анализ динамики косвенных расходов осуществляется путем сравнения фактических показателей затрат на рубль товарной продукции за ряд отчетных периодов.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию продукции определенного вида изделий в расчете на одну условную единицу.

Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе.

Результаты анализа себестоимости отдельных видов изделий широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли от реализации продукции.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства продукции, а также по изделиям, являющимися убыточными.

В качестве источника информации используются плановые (отчетные) калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинается с изучения динамики себестоимости единицы продукции за ряд периодов (лет). Затем сопоставляют фактические данные себестоимости с предусмотренными планом и с себестоимостью предыдущего периода.

Влияние факторов 1 порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

Сi = Аi / Хвпi + Вi,

где Сi - себестоимость единицы продукции;

Аi – сумма условно-постоянных затрат, относимых на I – ый вид продукции;

Хвпi – объем выпускаемой продукции;

Вi – сумма переменных затрат, относимых на I – ый вид продукции.

Для расчета влияния данных факторов используют способ цепной подстановки. Для этого необходимо:

С план i = А план i / Хвп план i + В план i

С i условная 1 = А факт i / Хвп план i + В план i,

С i условная 2 = А факт i / Хвп факт i + В план i,

С i факт = А факт i / Хвп факт i + В факт i.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

∆Сед = Сед факт – Сед план;

в том числе за счет основных факторов:

∆Сед (суммы постоянных расходов) = Сусл.1 – С план;

∆Сед (объема производства продукции) = Сусл.2 – Сусл.1

∆Сед (уровня переменных расходов) = С факт – С усл.2.

Основными резервами снижения себестоимости являются:

- увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

- сокращения затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов и т.д., а также предотвращение непроизводительных расходов и производственного брака.

Материалоемкость (Ме), также как и материалоотдача (Мо), зависит от суммы материальных затрат на производство продукции и объема валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении. В свою очередь, сумма материальных затрат (МЗ) зависит от объема произведенной продукции (VВП), ее структуры (УДì), уровня расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ), а выпуск продукции в стоимостном выражении (ТП) зависит от количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УДì), отпускных цен на продукцию (ЦП). Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

Материалоемкость (МЕ) = МЗ / ТП = Σ (Vтп общ. * УДι * УРι *ЦМι) / Σ (Vтп общ. * УДι * ЦПι);

Материалоотдача (Мо) = ТП / МЗ = Σ (Vтп общ. * УДι * ЦПι) /

Σ (Vтп общ. * УДι * УРι *ЦМι).

Рассчитать влияние факторов 1-го порядка на материалоемкость или материалоотдачу можно способом цепной подстановки.

МЕплан = МЗ план / ТП план = Σ (Vтп общ. план * УДпланι * УРпланι *ЦМпланι) / Σ (Vтп общ. план * УДпланι * ЦПпланι);

МЕ условная 1 = МЗ усл. 1 / ТП усл. 1 = Σ (Vтп общ. факт * УДпланι * УРпланι *ЦМпланι) / Σ (Vтп общ. факт * УДпланι * ЦПпланι);

МЕ условная 2 = МЗ усл. 2 / ТП усл. 2 = Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * УРпланι *ЦМпланι) / Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * ЦПпланι);

МЕ условная 3 = МЗ усл. 3 / ТП усл. 2 = Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * УРфактι *ЦМпланι) / Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * ЦПпланι);

МЕ условная 4 = МЗ факт / ТП усл. 2 = Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * УРфактι *ЦМфактι) / Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * ЦПпланι);

МЕ факт = МЗ факт / ТП факт = Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * УРфактι *ЦМпланι) / Σ (Vтп общ. факт * УДфакт * ЦПфактι);

Абсолютное изменение материалоемкости по сравнению с планом:

∆Ме общее = Ме факт – Ме план;

в том числе за счет факторов:

∆Ме = МЕ усл 1 – Ме план;

∆Ме = МЕ усл 2 – Ме усл 1;

∆Ме = МЕ усл 3 – Ме усл 2;

∆Ме = МЕ усл 4 – Ме усл 3;

∆Ме = МЕ факт – Ме усл 4.

Общая материалоемкость (Ме) зависит также может изменяться за счет структуры произведенной продукции (УДì) и частной материалоемкости (ЧМЕì):

Ме = Σ(УДì * ЧМеì).

Для оценки влияния данных факторов используют прием абсолютных разниц:

∆Ме (УДì) = Σ(∆УДì * ЧМЕпланì);

∆Ме (ЧМЕì) = Σ(∆ЧМЕì * УДфактì).

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции (ЧМе) и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов (УР), их стоимости (ЦМ) и отпускных цен на продукцию (ЦП). Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

ЧМе = (УР * ЦМ / ЦП).

Для оценки влияния данных факторов используется способ ценой подстановки.

Частная материалоемкость продукции в свою очередь зависит от удельной материалоемкости (УМЕì) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПì). Эта зависимость выражается следующей факторной моделью:

ЧМе = (УМе / ЦП), где

УМе – удельная материалоемкость;

ЦП – отпускная цена на продукцию.

Для оценки влияния данных факторов используется способ ценой подстановки.