Операциями

Выше было установлено, что увеличение на счетах активов и расходов отра­жается по дебету, а уменьшение или выбытие на этих счетах показывается по кредиту. На счетах капитала, обязательств и доходов, наоборот, увеличе­ние показывается по кредиту счета, а уменьшение или использование — по дебету.

В настоящем параграфе предлагается исследование влияния фактов хо­зяйственной жизни (ФХЖ) на основные объекты бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и долговые обязательства) и валюту баланса. По степени влияния на валюту баланса факты хозяйственной жизни подразделяются на ФХЖ модификации и ФХЖ пермутации.

ФХЖ модификации вызывают одновременное изменение как в составе ак­тивов, так и источников их формирования (капитал и долговые обязатель­ства). Валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса. Хозяйственные операции носят односторонний характер: в результате ФХЖ происходит перераспреде­ление или в составе активов (левая сторона балансового уравнения), а источ­ники не задействованы, или изменения имеют место на правой стороне (ка­питал и долговые обязательства), в то время как активы в операции не участ­вуют.

Исследование многообразия фактов хозяйственной жизни позволяет вы­делить четыре типа изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, обеспечивающими хозяйственную деятельность. Заметим, что различные авторы неодинаково идентифицируют типы изменений. Напри­мер, профессор А.В. Власов и профессор Л.С. Зернов [1. — С. 36—37] к пер­вым двум типам относят операции модификации (увеличивающие валюту ба­ланса — первый тип; уменьшающие — второй), а к третьему (изменения нап­равлений вложений) и четвертому (изменения в составе источников) — опе­рации пермутации. В работе Т.М. Гусевой и Т.Н. Шейной [2. - С. 51-55], на­оборот, к первым двум типам относятся операции пермутации, а к двум дру­гим - операции модификации.

В приведенных примерах, как и в работах других авторов, выбор номера типа операции произвольный, не предполагает каких-либо обоснований.

Название «четыре типа хозяйственных операций» принадлежит A.M. Га-лагану, однако авторство их выделения (первоначально названных четырьмя тестами) остается за известным российским исследователем учета Г.А. Бахчи-

сарайцевым (1926 г.), который первые два типа операций относил к пермута-циям, а два других — к модификациям.

Наш подход несколько отличается от принятых и основывается на систе­ме координат, в которой в качестве осей рассматриваются дебет - дебет и кредит — кредит (рис. 16.1). Тогда, типы хозяйственных операций будут соот­ветствовать фазам кругооборота:

первый тип - формирование (авансирование в кругооборот) средств из различных источников;

второй тип — движение хозяйственных средств в кругообороте;

третий тип — выбытие средств из оборота (погашение долговых обяза­тельств организации, возврат кредитов и займов, платежи в бюджет, передача средств безвозмездно и т.д.);

четвертый тип — использование прибыли, изменение назначения собственного капитала, погашение одной кредиторской задолженности за счет другой.

II к		К
А(-)		ПС(+)
III	IV

д

ПС(-)

Рис. 16.1. Система координат, построенная на основе статического балансового уравнения

Первый тип хозяйственных операций (соответствует первому квадранту учетных координат) отражает одновременные и равновеликие увеличения хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и долговых обя­зательств). Общая величина показателя по левой (активы) и правой (капитал и обязательства) сторонам баланса (валюта баланса) также увеличивается. В таких операциях увеличение активов отражается по дебету счета, а увеличе­ние капитала или обязательств — по кредиту счета. Например, акцептованы счета поставщиков за материальные ценности и услуги, на которые право собственности перешло экономическому субъекту, или на расчетный счет по­лучены кредиты банка.

Второй тип хозяйственных операций (второй квадрант учетных коорди­нат) описывает изменения в составе имущества предприятия (активов). Ва­люта баланса в результате операций такого типа не изменяется. Их отраже­ние — в дебете счета актива (увеличение), в кредите счета актива (уменьше­ние). В балансе (в его левой стороне) увеличивается показатель по одной статье и на ту же сумму уменьшается по другой.

Наиболее характерные примеры — переход денежных или материальных ценностей из одной формы в другую (с расчетного счета поступили в кассу наличные денежные средства; выданы из кассы под отчет персоналу денеж­ные средства; заготовленные материалы оприходованы на материальный склад; производственные запасы отпущены в производство; готовая про­дукция передана из цеха на склад; готовая продукция отгружена со склада покупателям без перехода права собственности в момент отгрузки; дебитор­ская задолженность покупателей погашена поступлениями на расчетный счет).

Третий тип хозяйственных операций (третий квадрант учетных коорди­нат) характеризует одновременные и равновеликие уменьшения в составе экономических ресурсов (активов) и их источников (капитала и долговых обязательств) таким образом, что общая сумма имущества и общая сумма ис­точников его образования (валюта баланса) уменьшаются в одинаковых раз­мерах. Отражение - по кредиту счета актива и дебету счетов капитала и дол­говых обязательств.

Здесь превалируют операции погашения долговых обязательств организа­ции: перед поставщиками и подрядчиками — за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, персоналу — по оплате труда, банкам — по кредитам и займам, бюджету — по налогам, собственникам — по возна­граждению.

Четвертый тип хозяйственных операций (четвертый квадрант) отражает изменения только в составе пассивов предприятия (капитал и долговые обя­зательства). Валюта баланса не меняется. Увеличение на одном счете источ­ника (кредит) и уменьшение на другом (дебет).

К данному типу относятся хозяйственные факты распределения финан­сового результата на налоги, вознаграждение собственников, формирование резервных и прочих фондов за счет прибыли, присоединение к реинвестиро­ванному капиталу нераспределенной прибыли, перераспределение долговых обязательств организации и т.п.

Заметим, что ранее подобный подход имел место в работах профессора Я.В. Соколова [3. — С. 96—99]. Однако выбранная им для исследования сис­тема координат дебет (+) — кредит (—) и дебет (—) — кредит (+), по нашему мнению, представляется более сложной для изучения типов хозяйственных операций, чем система координат дебет — дебет и кредит — кредит.

Характеристики четырех типов изменений, вызываемых хозяйственными операциями, обобщены в табл. 16.1.

Таблица 16.1