Глава 13. Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов

Глава 12

ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРЕДПРИЯТИИ)

СУЩНОСТЬ (задачи) И ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников, отношений хозяйствующего субъекта.

Финансовое планирование — составная часть внутрифирменного планирования и финансового механизма управления.

Финансовое планирование (ФП) представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению организации и ее развития необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде. Финансовое планирование представляет собой одну из основных функций менеджмента, включающую формирование необходимого объема ресурсов из различных источников и рациональное распределение этих ресурсов во времени и по структурным подразделениям предприятия.

Использование финансового планирования на российских предприятиях ограничивается действием ряда факторов: высокой степенью неопределенности на российском рынке, связанной с глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни; незначительной долей предприятий, располагающих финансовыми возможностями Для осуществления серьезных финансовых разработок; отсутствием эффективной нормативно-правовой базы отечественного бизнеса. В этих условиях эффективное финансовое планирование доступно лишь крупным компаниям, обладающим значительными средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, способных вести широкомасштабную плановую работу.

Главная цель финансового планирования — определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе планирования финансовых показателей, целесообразных направлений их расходования в плановом периоде. Между тем в зависимости от этапа жизненного цикла организации, от ее финансового состояния, от ее стратегических установок и других факторов целями финансового планирования могут быть максимизация продаж, максимизация прибыли, максимизация собственности владельцев компании.

Основные задачи финансового планирования деятельности организации:

• -обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

• -определение путей (направлений) эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

• -выявление и задействование (использование) внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств;

• -установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

• соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

• контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации.

Значение финансового планирования (функции) для организации состоит в том, что оно:

• Воплощает (переводит) выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

• обеспечивает финансовыми ресурсами (все виды деятельности) заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;

• предоставляет возможности (позволяет оценить) определения жизнеспособности финансовых проектов;

• служит инструментом получения финансовой поддержки у внешних инвесторов (привлечения заемных финансовых ресурсов и инвестиций в целом).

Финансовое планирование тесно связано и опирается на маркетинговый, производственный и другие планы предприятия, подчиняется миссии и общей стратегии (+ частные, фунциональные) предприятия. Следует отметить, что никакие финансовые прогнозы не обретут практическую ценность, пока не проработаны производственные и маркетинговые решения. Более того, финансовые планы будут нереальны, если недостижимы поставленные маркетинговые цели, если условия достижимости целевых финансовых показателей невыгодны для предприятия в долгосрочной перспективе.

Характер и содержание финансового планирования определяют его принципы:

• принцип интегрированности в общую систему планирования (управления) и подчинения миссии и общей стратегии развития организации;

. принцип финансового соотношения сроков — получение и использование средств должно происходить в установленные сроки, т. е. капиталовложения с длительными сроками окупаемости целесообразно финансировать за счет долгосрочных заемных средств.;

. принцип платежеспособности — планирование денежных средств должно обеспечивать платежеспособность предприятия в любое время года. В данном случае у предприятия должно быть достаточно ликвидных средств, чтобы обеспечить погашение краткосрочных обязательств;

• принцип рентабельности капиталовложений — для капиталовложений необходимо выбирать из возможных наиболее дешевые способы финансирования (финансовый лизинг, банковский инвестиционный кредит, проектное финансирование и т. п.);

• принцип сбалансированности рисков — особо рисковые инвестиции долгосрочного характера целесообразно финансировать за счет собственных средств;

• принцип учета потребностей рынка — для организации важно учитывать конъюнктуру рынка, его емкость и деятельность конкурентов на нем;

• принцип предельной рентабельности — целесообразно выбирать те направления вложений средств, которые обеспечивают максимальную отдачу (прибыльность) при минимальных рисках.

12.2. МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ ПЛАНОВ ОРГАНИЗАЦИИ + см Грибов

В практике финансового планирования применяются следующие методы: экономического анализа, нормативный, коэффициентный, балансовый, оптимизации плановых решений, экономико-математического моделирования.

Метод экономического анализа позволяет определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия. Данный метод планирования применяется в тех случаях, когда отсутствуют финансово-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена не прямым способом, а косвенно на основе изучения их динамики за ряд периодов (месяцев, лет).

Содержание нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и нормативов определяется потребность предприятия

в финансовых ресурсах и источниках их образования. К таким нормативам относятся 1)ставки налогов и сборов, 2)нормы амортизационных отчислений (нормативы об средств) и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов: федеральные, региональные местные, отраслевые, нормативы самого предприятия.

Коэффициентный метод основывается на коэффициентах, базирующихся на достижениях прошлого периода, несколько уточненных, с помощью которых рассчитываются предполагаемые доходы и затраты, платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Однако такой порядок имеет ряд существенных недостатков.

Использование балансового метода для определения будущей потребности предприятия в финансовых средствах основывается на балансовой увязке 1)поступления средств и их 2)расходования на определенную дату в перспективе.

Финансовые ресурсы должны быть сбалансированы между собой на наиболее рациональной основе, т. е. путем выбора эффективных методов формирования фондов денежных средств, распределения и использования полученного дохода. Для финансового планирования особенно важно, какими путями достигнута сбалансированность планов и какие при этом использовались источники финансовых ресурсов.

Балансовый метод применяется при планировании поступлений и выплат из денежных фондов предприятия, при составлении плана доходов и расходов, планового баланса, платежного календаря.

Метод оптимизации плановых решений — его использование сводится к составлению нескольких вариантов (сценариев) плановых расчетов с целью выбора оптимального. При этом могут применяться различные критерии выбора, в качестве которых могут выступать:

• минимальная величина средневзвешенной стоимости капитала;

• максимальная величина чистой приведенной стоимости;

• максимальный уровень рентабельности собственного капитала;

• максимальный уровень рентабельности активов и др.

Методы экономико-математического моделирования позволяют количественно выразить взаимосвязь между

1)финансовыми показателями и 2)факторами, влияющими на их величину. Данная зависимость выражается через экономико-математическую модель, которая представляет собой точное математическое описание экономических процессов с помощью математических символов и приемов (уравнений, неравенств, графиков, таблиц). В модель при этом включаются только основные (определяющие) факторы. Модель может базироваться на функциональной или корреляционной связи.

Учитывая цели, стоящие перед финансовым планированием на предприятии, это сложный процесс, включающий в себя несколько этапов: 1) анализ финансовой ситуации; 2)разработку общей финансовой стратегии фирмы; 3)составление текущих финансовых планов; 4)корректировку, увязку и конкретизацию финансового плана; 5)осуществление оперативного финансового планирования; 6)выполнение финансового плана; 7)анализ и контроль выполнения финплана.

Финансовое планирование в организациях в зависимости от периода их действия включает в себя три основные подсистемы: а) перспективное финансовое планирование; б) текущее финансовое планирование; в) оперативное финансовое планирование. Между тем основным принципом, на основе которого строится система финансового планирования коммерческой организации, является примат стратегического планирования над текущим и оперативным планированием. Данное положение имеет совершенно определенную практическую значимость при организации процесса финансового планирования, включающего установление ряда стадий и этапов.

Каждой из указанных подсистем присущи определенные формы разрабатываемых финансовых планов и периоды, на которые эти планы разрабатываются (последние, как правило, стандартны для большинства предприятий) (табл. 12.1).

Все подсистемы финансового планирования на предприятии находятся во взаимосвязи и осуществляются в определенной последовательности. Между тем исходным этапом планирования является стратегическое финансовое планирование и прогнозирование основных направлений финансовой деятельности организации.

ПЕРСПЕКТИВНОЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Перспективное финансовое планирование определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, является главной формой реализации целей организации. В процессе перспективного планирования получают свое экономическое обоснование и уточнение установки, сделанные в стратегическом планировании.

Перспективное финансовое планирование в современных условиях охватывает период от одного года до трех (реже пяти) лет. Вместе с тем определение периода финансового планирования зависит от экономической стабильности и степени предсказуемости объемов поступлений финансовых ресурсов и направлений их использования.

Перспективному финансовому планированию предшествует разработка финансовой стратегии предприятия и прогнозирование его финансовой деятельности. Разработка финансовой стратегии представляет собой особую область финансового планирования, так как, являясь составной частью общей стратегии экономического развития организации, она должна согласовываться с целями и направлениями, сформулированными ее общей стратегией. Вместе с тем финансовая стратегия сама оказывает значительное влияние на формирование общей стратегии экономического развития предприятия. Изменение ситуации на финансовом рынке влечет за собой корректировку финансовой, а затем, как правило, и общей стратегии развития хозяйствующего субъекта.

Попутно заметим, что граница между 1)стратегическими и 2)перпективными планами размыта и не может быть определена однозначно. Главным критерием «длины» планов является степень неопределенности деятельности, т. е.:

· характеристика отрасли, в которой работает оммерческая организация;.

· общая ситуация в экономике;

· профессионализм работников плановых служб руководства коммерческой организации*.

В целом финансовая стратегия представляет собой детально проработанную концепцию привлечения и использования финансовых ресурсов предприятия, включая конкретный механизм формирования требуемого объема финансирования за счет различных источников и форм, а также механизм эффективного вложения этих ресурсов в активы предприятия**.

Цели финансовой стратегии должны быть подчинены общей стратегии развития организации (предприятия) и направлены (в конечном счете) на максимизацию ее рыночной стоимости.

Финансовое планирование базируется на данных финансового прогнозирования, которое является воплощением стратегии организации на рынке.

Финансовое прогнозирование состоит в изучении возможного будущего финансового состояния хозяйствующего субъекта в зависимости от качественных и количественных оценок динамики финансовых ресурсов и источников их покрытия на длительную перспективу в зависимости от изменения факторов внешней и внутренней среды. Важный момент при осуществлении прогнозирования — признание факта стабильности изменений показателей деятельности организации от одного отчетного периода к другому.

Объекты финансового прогнозирования:

• показатели отчета о прибылях и убытках;

• потоки денежных средств;

• показатели бухгалтерского баланса.

Результатом перспективного планирования тем самым является разработка трех основных финансовых документов-прогнозов:

• Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. - М.: ТК Велби: Проспект, 2005. - С. 35.

** Баранов В.В. Финансовый менеджмент: Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2002. - С. 22.

1)(перспективного) планового отчета о прибылях и убытках; 2) (перспективного) планового отчета о движении денежных средств; 3)(перспективного) плана бухгалтерского баланса*.

Основы цель построения этих документов — оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта на перспективу.

Тем самым перспективный план может быть в значительной степени прогнозным, а расчеты — приобретать приближенный характер и отражать общую динамику процессов. При этом чем продолжительнее плановый период, тем больше финансовый план носит индикативный (необязательный) характер. Это обусловлено тем, что в долгосрочной перспективе неопределенность изменения макроэкономической конъюнктуры возрастает, т. е. в исполнении плана все большую роль начинают играть факторы, не зависящие от деятельности организации (предприятия). Поэтому излишняя детализация показателей перспективного плана нецелесообразна. В этой связи при разработке перспективного финансового плана применяются укрупненные методы расчета доходных и расходных статей, которые определяются ориентировочно в виде прогноза и уточняются в текущих планах конкретного года.

Для составления прогнозных финансовых документов важно правильно определить 1)объем будущих продаж (объем реализованной продукции), 2)потребность в инвестиционных ресурсах, 3)способы финансирования этих инвестиций. Это необходимо для организации производственного процесса, эффективного распределения средств, контроля над запасами. Помимо всего прочего, прогноз потребности в инвестиционных ресурсах и объемов продаж дает представление о доле рынка предприятия, которую оно намерено завоевать в будущем. В свою очередь, прогноз объема продаж помогает определить влияние объема производства, цены реализуемой продукции, инфляции на потоки наличных денежных средств организации.

Как правило, прогнозы объемов продаж составляются на три года. Начинается прогнозирование объемов реализации с анализа сложившихся тенденций за ряд лет, причин тех или иных изменений. Следующим шагом в прогнозировании является оценка перспектив дальнейшего развития деловой активности предприятия с позиций сформированного портфеля заказов, структуры выпускаемой продукции и ее изменений, рынка сбыта, конкурен-

* Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Н. В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - С. 204.

тоспособности и финансовых возможностей предприятия. На этой основе и строится прогноз объемов реализации, точность которого имеет решающее значение, поскольку нереалистическая оценка объемов продаж может привести к искажению остальных финансовых расчетов.

На основе данных по прогнозу объема продаж рассчитывается необходимое количество материальных и трудовых ресурсов, а также определяются и другие составные затраты на производство. На основе полученных данных разрабатывается прогнозный отчет о прибылях и убытках, который предоставляет следующие возможности:

• определить объемы производства и продаж продукции в целях обеспечения их безубыточности;

• установить размер желаемой прибыли;

• увеличить гибкость финансовых планов на основе анализа чувствительности критических соотношений (учета различных факторов — ценовых, динамики объемов продаж, соотношения долей постоянных и переменных затрат).

Далее разрабатывается план - прогноз движения денежных средств; необходимость его составления определяется тем, что многие из затрат, показываемых при расшифровке прогноза прибылей и убытков, не отражаются на порядке осуществления платежей. Прогноз движения денежных средств учитывает 1)приток денежных средств (поступления и платежи), 2)отток денежных средств (затрат ы и расходы), 3)чистый денежный поток (избыток или дефицит). Фактически он отражает движение денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Разграничение направлений деятельности при разработке плана движения денежных средств позволяет повысить результативность управления денежными потоками в процессе осуществления финансовой деятельности организации.

При планировании долгосрочных инвестиций и источников их финансирования будущие денежные потоки рассматриваются с позиции временной ценности денег на основе использования методов дисконтирования для получения соизмеримых результатов.

С помощью прогноза движения денежных средств можно оценить, 1)сколько последних нужно вложить в хозяйственную деятельность организации, 2)синхронность поступления и расходования денежных средств, 3)проверить будущую ликвидность предприятия.

Прогноз баланса активов и пассивов (по форме балансового отчета) на конец планируемого периода отражает все изменения в активах и пассивах в результате запланированных мероприятий и показывает состояние имущества и финансов хозяйствующего субъекта.

Целью разработки балансового прогноза является определение необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней сбалансированности, а также формирование оптимальной структуры капитала, которая обеспечивала бы достаточную финансовую устойчивость организации в будущем. В отличие от прогноза отчета о прибылях и убытках прогноз баланса отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия предприятия. Существует несколько способов составления прогноза баланса. Наиболее часто применяемыми являются следующие: а) метод на основе пропорциональной зависимости показателей от объема продаж; б) методы с использованием математического аппарата; в) специализированные методы*.

Первый из них состоит в допущении, что статьи баланса, взаимозависимые от объема реализации (запасы, затраты, основные средства, дебиторская задолженность и т. п.), изменяются пропорционально его изменению. Данный метод называют также «методом процента от продаж».

Среди методов с использованием математического аппарата широко используют метод простой линейной регрессии, метод криволинейной регрессии, метод множественной регрессии.

К специализированным методам можно отнести методы, основанные на разработке отдельных прогнозных моделей для каждой переменной величины. К примеру, дебиторская задолженность оценивается по принципу оптимизации платежной дисциплины, прогноз величины основных средств строится на основе инвестиционного бюджета и т. п.

Одним из плановых документов, разрабатываемых организацией в рамках перспективного планирования, является бизнес-план. Бизнес-план имеет четко очерченный горизонт планирования — временной интервал, в пределах которого коммерческая организация способна дать приемлемую оценку инвестиционным решениям по всем доступным альтернативам с учетом изменяющихся финансово-экономических условий развития предприятия.

Разрабатывается он, как правило, на 3—5 лет (с детальной проработкой первого года и укрупненным прогнозом на последующие

* Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Герда, 2001. — С. 155.

периоды) и отражает все стороны производственной, коммерческой и финансовой деятельности организации.

Важнейшая часть бизнес-плана — финансовый план, обобщающий материалы всех предшествующих ему разделов и представляющий их в стоимостном выражении. Этот раздел необходим и важен как для предприятий, так и для инвесторов и кредиторов, так как они должны знать источники и размер финансовых ресурсов, необходимых для осуществления проекта, направления использования средств, конечные финансовые результаты своей деятельности. Инвесторы и кредиторы, в свою очередь, должны иметь представление о том, насколько экономически эффективно будут использованы их средства, каков срок их окупаемости и возврата.

Финансовый план бизнес-плана включает ряд разрабатываемых документов, в числе которых: прогноз объемов реализации; прогноз доходов и расходов; прогноз денежных поступлений и выплат; сводный баланс активов и пассивов; план по источникам и использованию средств; расчет точки достижения безубыточности (самоокупаемости).

ТЕКУЩЕЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (БЮДЖЕТИРОВАНИЕ)

Текущее планирование финансовой деятельности организации основывается на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности.

Данный вид финансового планирования заключается в разработке конкретных видов текущих финансовых планов (бюджетов), которые дают возможность организации 1)определить на предстоящий период все источники финансирования ее развития, 2)сформировать структуру ее доходов и затрат, 3)обеспечить ее постоянную платежеспособность, а также 4)определить структуру активов и капитала на конец планируемого периода.

Текущий финансовый план составляется на год с разбивкой по кварталам, так как такой период соответствует законодательным требованиям к отчетному периоду. Рассматривается текущее планирование как составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей. В то же время процесс текущего финансового планирования осуществляется на предприятии в тесной связи с процессом планирования его операционной деятельности.

В последнее время организациями все чаще применяется система бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и организации в целом, которая внедряется в целях 1)строгой экономии финансовых ресурсов, 2)сокращения непроизводительных расходов, 3)большей гибкости в управлении и контроля за себестоимостью продукции, а также для 4)повышения точности плановых показателей, 5)исполнения требований законов и контрактов.

Тем самым бюджетирование является важным фактором повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 12.1). Основные преимущества внедрения принципов бюджетного планирования (бюджетирования):

• более рациональное использование средств организации благодаря своевременному планированию совершаемых хозяйственных операций, финансовых и материальных потоков и систематический контроль над ними;

• годовое планирование бюджетов структурных подразделений даст более точные показатели размеров и структуры затрат, чем перспективное финансовое планирование, и, соответственно, более точное плановое значение размера прибыли;

• в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена большая самостоятельность в расходовании экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;

• бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов организации, выявить и минимизировать различные риски и др.

Вообще бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов. Другими словами, бюджетирование — это технология финансового планирования, учета, анализа и контроля деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, имеющая целью разработку и принятие оптимальных управленческих решений.

Отечественные специалисты выделяют следующие функции бюджетирования: а) планирование финансово-хозяйственной деятельности; б) координация и согласование деятельности различных подразделений предприятия; в) стимулирование руководителей всех уровней в достижении соответствующих целей; г) контроль текущей деятельности; д) основа для оценки выполнения плана различными подразделениями (центрами ответственности); е) средство обучения менеджеров.

При рассмотрении бюджетирования как процесса выделяют три его основных элемента: организационное обеспечение, процесс, технологию*. Организационное обеспечение касается вопросов внутрифирменной организации подразделений и служб предприятия, которые несут ответственность за поддержание процесса бюджетирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное выполнение всего процесса.

Процесс бюджетирования разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т. д. Технология бюджетирования включает формирование и консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабатывается финансовая структура предприятия, представляющая собой совокупность подразделений (центров ответственности). Для каждого из них отдельно формируются соответствующие бюджеты.

Бюджет предприятия — это его финансовый план, который выражает в цифрах запланированное на будущее его финансовое состояние, количественно определяет результаты маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения намеченных целей. В бюджетах определяются конкретные числовые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия), последовательность и сроки совершения операций на предстоящий год с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям).

* Бойко А. Постановка системы бюджетирования на предприятии // Финансовая газета. — 2006. — № 2. — С. 14.

КЛАССИФИКАЦИЯ БЮДЖЕТОВ

По широте номенклатуры затрат разделяют бюджеты функциональный и комплексный. Функциональный бюджет разрабатывается, как правило, по одной, реже по двум статьям затрат, например бюджет оплаты труда, бюджет амортизации. Комплексный же бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат, например бюджет административно-управленческих расходов.

По методам разработки различают стабильный и гибкий бюджеты. При этом стабильный бюджет не изменяется в зависимости от изменения объемов деятельности организации, например бюджет расходов по обеспечению охраны фирмы. Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расходов, которые взаимоувязаны с объемными показателями деятельности хозяйствующего субъекта, такими, как объем выпуска или реализации продукции, объем строительно-монтажных работ.

В целях организации бюджетного планирования, деятельности структурных подразделений в организации рекомендуется создавать сквозную систему бюджетов, состоящую из функциональных бюджетов — операционных, инвестиционных, финансовых (рис. 12.2).

Как видно из рис. 12.2, операционный бюджет включает в себя:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства;

3) бюджет производственных запасов;

4) бюджет прямых затрат на оплату труда;

5) бюджет прямых материальных затрат;

6) бюджет производственных накладных расходов;

7) бюджет коммерческих расходов;

8) бюджет управленческих расходов.

Бюджеты инвестиций включают в себя: а) бюджет реальных инвестиций; б) бюджет финансовых инвестиций.

Финансовый бюджет состоит: а) из бюджета движения денежных средств; б) бюджета доходов и расходов; в) балансового отчета.

В свою очередь, основной (сводный) бюджет — это консолидированный финансовый план, который разрабатывается на основе бюджетов различных видов или структурных подразделений предприятия. Основной бюджет выступает в роли связующего звена различных планов организации и выражается в формировании финансовых бюджетов, которые сводят воедино все ее другие планы (бюджеты) в стоимостной оценке.

Разработка технологии бюджетного планирования в организации выполняется в следующей последовательности:

1) анализируются организационная структура управления предприятием и функции его подразделений;

2) определяются центры ответственности (центры затрат и центры финансового учета на предприятии);

3) анализируется (разрабатывается) учетная политика предприятия;

4) разрабатывается система операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов и определяются их статьи.

При определении статей бюджетов следует учитывать два основных момента:

• значимость статей доходов и расходов центров ответственности;

• возможность контролировать выполнение плановых показателей этих статей.

Финансовый директор одного из предприятий так сформулировал задачи построения системы бюджетирования: «С помощью системы я должен ежедневно видеть те статьи доходов и расходов, где есть отклонения фактического исполнения бюджета от плановых показателей, а также определять причины отклонений».

Однако, как правило, нет необходимости ежедневно контролировать все статьи бюджета. Но есть и такие статьи, для которых требуется ежедневный контроль. Например, финансовым службам предприятия необходимо ежедневно отслеживать поступление денежных средств на его счета и их расходование. Поэтому для таких планов период планирования равен одному дню и немногим более (месяц, квартал). Реализуется же такая возможность в рамках оперативного финансового планирования.

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках). По сути, бюджет доходов и расходов является итоговой формой операционного бюджета. В нем рассчитываются плановые значения таких показателей, как объем продаж, себестоимость реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, прочих расходов. Большая часть исходных данных берется из операционных бюджетов.

Основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений, а следовательно доходов, является бюджет продаж. Он формируется на базе заключенных или готовящихся к заключению договоров по поставкам продукции, анализа производственной деятельности предприятия в предыдущие годы и стратегии его развития. При разработке бюджетов продаж следует учитывать и осуществление мероприятий по финансовому оздоровлению предприятия.

После составления бюджета продаж составляется бюджет производства — это план производства, который конкретизирует бюджет продаж. В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используются показатели бюджета продаж на изделия каждого вида, заказы на поставку, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности. При составлении производственного бюджета прежде всего необходимо рассчитать доступные производственные мощности, далее рассчитывается требуемая производственная мощность, необходимая для производства запланированного объема продукции. Далее требуемые мощности сопоставляются с доступными, выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого соответствия: изменение загрузки оборудования или наращивание доступных мощностей.

Себестоимость готовой продукции, включающая в себя прямые и косвенные (накладные) расходы, будет зависеть от выбранного метода калькулирования (см. гл. 4, § 4.5).

Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда увеличиваются, как правило, с ростом выпуска продукции. При этом наиболее точным, но и более трудоемким методом планирования является нормативный. Аналитический метод проще, но дает весьма приблизительную оценку (см. гл. 7, § 7.3).

Бюджет накладных расходов (общепроизводственных) включает в себя расходы двух групп:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт производственного оборудования, энергетические затраты на оборудование, заработная плата производственных рабочих, обслуживающих оборудование, расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т. п.);

• общецеховые расходы на управление (затраты на подготовку и организацию производства, содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, амортизация производственных зданий и сооружений и т. п.)

Надо сказать, что общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Однако при переходе к прогрессивным системам учета, например к учету по бизнес-процессам, большая часть общепроизводственных (косвенных) расходов может перейти в разряд прямых расходов, так как появляется возможность непосредственно учитывать данные издержки по видам продукции, на изготовление которой они были осуществлены.

Учитывая, что общепроизводственные расходы организации (счет 25 «Общепроизводственные расходы») в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, не квалифицируются как чисто управленческие расходы, следовательно, они не могут быть отнесены непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Таким образом, указанные расходы в конце месяца списываются полностью с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготавливаемую ими продукцию). При списании в конце месяца эти расходы распределяются между объектами калькулирования. Базовый показатель для такого распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике (см. § 4.5).

Выбранный способ распределения общепроизводственных расходов должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции.

Бюджет коммерческих расходов. К коммерческим расходам относятся расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Согласно п. 9 ПБУ10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

• полностью включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, что отражается записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Бюджет управленческих расходов. К управленческим относятся расходы на общее обслуживание и управление предприятием в целом. Их составляют следующие виды затрат:

• заработная плата аппарата управления с отчислениями в социальные фонды;

• командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;

• представительские расходы;

• расходы на пожарную и сторожевую охрану, на службу безопасности;

• почтово-телеграфные, канцелярские расходы;

• информационные, аудиторские, консультационные услуги;

• услуги связи и т. п.

В течение месяца данные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Торговые организации счет 26 не используют. Согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организаций» организация может списывать управленческие расходы двумя способами, применяемыми при списании коммерческих расходов:

• в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи»;

• в дебет счета 20 «Основное производство», а также в дебет других счетов учета производственных затрат — 23, 29 (при условии, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготавливаемую ими продукцию).

Порядок списания расходов по управлению предприятием устанавливается им самостоятельно и закрепляется в его учетной политике. Он зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции, работ, услуг: по полной или усеченной себестоимости.

Как уже отмечено, если учет готовой продукции производится по полной производственной себестоимости, то управленческие расходы после их распределения между отдельными видами продукции, работ, услуг списываются в дебет указанных счетов учета производственных затрат. В этом случае по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) показатель отсутствует. При этом распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования происходит пропорционально выбранной базе.

Если учет готовой продукции, работ, услуг производится поусе-ченной себестоимости (система «директ-костинг»), управленческие расходы в конце месяца списываются в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», минуя счета учета затрат. В этом случае по строке «Управленческие расходы» отражается соответствующая сумма затрат.

Таким образом, если организация ведет учет по полной производственной себестоимости, то все затраты, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 бухгалтерской отчетности. При этом показатель по строке 040 «Управленческие расходы» отсутствует. Если учет ведется организацией по сокращенной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается сумма затрат на производство без включения общехозяйственных расходов. В этом случае по строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2 бухгалтерской отчетности отражается соответствующий показатель.

В составе прочих (операционных и внереализационных) расходов наиболее точно можно рассчитать суммы налоговых платежей, относимых на финансовый результат деятельности, а также сумму процентов по заемным средствам, подлежащих уплате. Другие статьи прочих доходов/расходов рассчитываются приблизительно или принимаются на уровне фактически сложившихся в предыдущем периоде.

При определении налогооблагаемой прибыли следует учесть, что выручка, которую предполагается получить, может быть не равна выручке для целей налогообложения, поскольку существуют два метода определения выручки — метод начислений и кассовый метод.

Бюджет движения денежных средств. Главная задача бюджета движения денежных средств — проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения; определить возможную величину потребности в заемных средствах.,

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода — прямой и косвенный. Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности. Подведение баланса движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.

Движение денежных средств планируется по периодам года с учетом переходящих остатков дебиторской задолженности, поступления платежей и осуществления расчетов с покупателями и поставщиками, а также условиями расчетов с персоналом предприятия по единому социальному налогу и по другим налогам и обязательным платежам.

Прогноз баланса предприятия. Прогноз баланса — это третий основной бюджет предприятия. Он представляет собой прогноз состояния активов и пассивов предприятия в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета.

Прогноз баланса строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменения в статьях баланса используется информация, содержащаяся в бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств. Обычно разработка прогнозного баланса начинается с планирования активов, поскольку, когда на предприятии планируется рост продаж, его активы увеличиваются по причине необходимости дополнительных денежных средств для вложения их в недвижимость, в прирост запасов, в оборудование для наращивания производства и сбыта.

С ростом продаж происходит также увеличение его обязательств по оплате поставок материалов, энергии, комплектующих, т. е. растет кредиторская задолженность. Активная сбытовая политика обычно приводит к увеличению дебиторской задолженности, так как большее количество товаров продается в рассрочку, покупателям предоставляются более длительные отсрочки платежей. Рост выручки приводит, как правило, и к увеличению прибыли.

Для увязки бюджета доходов с соответствующим прогнозом баланса анализируется изменение суммы оборотных активов в зависимости от изменения объема продаж. Для этого оцениваются следующие статьи баланса: запасы сырья и материалов, объем незавершенного производства и готовой продукции, дебиторская задолженность (счета к получению), авансы поставщикам, денежные средства, расходы будущих периодов.

Будущую балансовую стоимость внеоборотных активов можно подсчитать путем прибавления к уже имеющейся балансовой стоимости запланированных расходов на основные средства и нематериальные активы и вычитания из этой суммы износа за период и балансовой стоимости реализуемых излишних основных средств. Данные о приобретении основных средств в планируемом периоде приведены в инвестиционном бюджете.

Планирование пассива баланса начинается с расчета кредиторской задолженности, которая складывается вследствие возникновения задолженности предприятия перед поставщиками, персоналом и бюджетом. Начисленные налоги можно подсчитать путем прибавления к текущему остатку налогов за период и вычитания выплат по налогам.

Собственный капитал на конец планового периода равен собственному капиталу на начало периода, плюс прибыль после уплаты налогов за период, минус сумма выплаченных дивидендов. Нераспределенная прибыль показана в бюджете доходов и расходов.

Плановый баланс активов и пассивов — документ, который составляется поэтапно. Как правило, на первом этапе активы не равны пассивам, точнее, активы превышают пассивы. Поэтому должна быть решена задача либо увеличения источников финансирования до плановой суммы активов, либо снижения активов до плановой суммы пассивов.

Конкретные методы выбираются в зависимости от возможностей изменения условий расчетов с поставщиками или покупателями, увеличения собственного капитала, уменьшения запасов или других элементов активов и др.

При решении задачи балансирования активов и пассивов и составлении окончательного варианта планового баланса необходимо обеспечить плановый уровень платежеспособности предприятия, соответствующий структуре активов и пассивов.

Таким образом, мы здесь описали простую модель планирования, основанную на процентной зависимости элементов отчетов от объема продаж. Однако при этом разделили элементы баланса и отчета о прибыли и убытках на две группы — те, которые меняются в прямой зависимости от продаж, и те, которые не зависят от них.

ОПЕРАТИВНОЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

В целях осуществления контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее.

Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности организации.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение 1) платежного календаря, 2) кассового плана, 3)кредитного плана.

Платежный календарь составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более мелким периодам (декадам, пятидневкам). Для того чтобы он был реальным, его составители должны следить за ходом производства и реализации, состоянием запасов, дебиторской задолженности в целях предупреждения невыполнения финансового плана.

В платежном календаре притоки и оттоки денежных средств должны быть сбалансированы. Правильно составленный платежный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, недостаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать финансовых затруднений.

Информационной базой платежного календаря служат:

• план реализации продукции;

• смета затрат на производство;

• план капитальных вложений;

• выписки по счетам предприятия и приложения к ним;

• договоры;

• внутренние приказы;

• график выплаты заработной платы;

• счета-фактуры;

• установленные сроки платежей для финансовых обязательств.

На многих предприятиях наряду с платежным календарем составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда и какие налоги должно уплатить предприятие, что позволяет избежать просрочек. Отдельными хозяйствующими субъектами разрабатываются платежные календари по отдельным видам движения денежных средств, например платежный календарь по расчетам с поставщиками, платежный календарь по обслуживанию долга и т. п.

Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовый план — план оборота наличных денежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу организации. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств. Кассовый план должен представляться всеми предпринимательскими организациями за 45 дней до начала планируемого квартала в коммерческий банк, с которым организация заключила договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Исходными данными для составления кассового плана служат:

• предполагаемые денежные выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления;

• информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

• сведения о командировочных расходах и расходах на административно-хозяйственные нужды;

• сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

Кассовый план необходим организациям для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками организации по заработной плате и размер других выплат. Банку, обслуживающему организацию, также необходим ее кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Значительная часть расходов предприятия финансируется за счет кредитных ресурсов, поэтому важным аспектом финансового планирования является разработка кредитного плана, в котором обосновывается 1)размер кредита, 2)сумма, которую нужно будет выплатить кредитной организации с учетом возврата процентов по кредиту, 3)эффективность использования банковского кредита в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует подчеркнуть, что использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет повысить эффективность финансовой деятельности организации, обеспечить ее целенаправленность.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организаций (предприятий). Поэтому управление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. Среди инструментов управления налогообложением хозяйствующих субъектов важное место занимает налоговое планирование.

В определенном смысле планирование можно определить как деятельность по достижению сбалансированности и пропорциональности. Применительно к налоговому планированию на предприятии важно определить, что для последнего будет сбалансированностью, а что — пропорциональностью в области налогообложения.

Сбалансированность в области налогообложения на предприятии следует рассматривать как оптимальное соотношение суммы уплаченных налогов и суммы чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия*. Для этого необходимо знать предельную величину налогов, при которой у предприятия еще имеются стимулы для расширения и развития производства, а государство может реально рассчитывать на все налоговые поступления. Эта величина гипотетически выводится по так называемой кривой Лаффера.

Пропорциональность для предприятия в области налогообложения можно определить как соотношение между величиной прибыли от определенного вида деятельности после уплаты налога и до его уплаты**. Это соотношение будет тем больше, чем меньше величина (оклад) налога. Поскольку же ставки налогообложения предприятие менять не может, следовательно, регулирование пропорциональности возможно только путем изменения налогооблагаемой базы. Зная же объекты обложения различными налогами и рассчитывая базы налогообложения, можно регулировать оклады налогов, изменяя тем самым свои фискальные обязательства. Следовательно, понятие налогового планирования на предприятии включает в себя целенаправленное изменение налогооблагаемой базы для достижения оптимального уровня налогообложения. Между тем необходимо заметить, что налоговая база — это лишь один из элементов налога, в то время как достижению цели оптимизации уровня налогообложения может способствовать манипуляция

* Любавский С.Л. Налоговое планирование на микроуровне: Автореферат дисс.... канд. экон. наук. — СПб., 200J. — С. 7. ** Там же.

и с другими элементами налога, например с налоговыми льготами, сроками уплаты налогов.

Таким образом, представляется возможным определить налоговое планирование на предприятии как планирование налоговых обязательств с целью их сокращения путем воздействия на элементы налогов всеми допустимыми законами средствами, приемами и способами.

Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует ограничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Под уклонением от уплаты налогов следует понимать такое воздействие на элементы налогов, при котором предприятие-налогоплательщик умышленно или по неосторожности уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование.

Обход налогов, в свою очередь, предполагает ситуацию, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо в силу применения запрещенных законом приемов (способов).

Общеизвестны следующие механизмы (приемы, способы) ухода от налогов: уклонение от постановки на учет в налоговых органах; сокрытие доходов (прибыли); грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета; фальсификация учетных данных; сокрытие других объектов налогообложения; неправомерное использование налоговых льгот и т. п.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконными путями, то за него предусмотрены следующие виды ответственности: гражданско-правовая, административная, уголовная.

В основе налогового планирования лежат следующие принципы:

• принцип соблюдения закона;

• принцип разумности; означает на практике, что предприятию необходимо стремиться к минимизации сумм положенных налогов, максимально используя всю совокупность налоговых льгот, а также способов и приемов рационализации налоговых обязательств в рамках закона;

• принцип оптимизации налоговых платежей; предприятию важно не просто механически минимизировать налоги, их нужно оптимизировать, поскольку при сокращении одних налоговых платежей зачастую увеличиваются другие, а сокращение налогов путем увеличения расходов уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса и т. п.;

• принцип интегрированное™ в общую систему планирования предприятия; это означает необходимость учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая их эффективность;

• принцип экономической обоснованности; предполагает не разработку элементарных схем ухода от налогов, а точное и скрупулезное планирование, наличие финансовых расчетов, обосновывающих полученный экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей;

• принцип конфиденциальности;

• принцип документального оформления.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение его составляющих элементов. Кта-ковым следует отнести*:

• стратегию налогового планирования (налоговой оптимизации), встроенную в общую стратегию управления предприятием. На предприятии должна быть построена такая система налогового планирования, которая направлена на оптимизацию всей структуры бизнеса, в том числе на оптимизацию налоговых платежей;

• учетную политику предприятия. Это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

• учетные данные (финансовая отчетность). Проблема заключается в создании условий для обеспечения должного состояния бухгалтерского учета и отчетности, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета «прозрачной»;

• схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в бизнес налогоплательщика и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

* Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы//Финансы. — 2003. — № 7. — С. 29-30.

• налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также предоставления отчетности;

• расчеты обязательств при заполнении соответствующих форм налоговых документов, а также расчеты-обоснования минимизации налоговых платежей.

Процесс налогового планирования включает в себя несколько взаимосвязанных этапов, которые следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, для сельскохозяйственных организаций).

Второй этап. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап. Формирование налогового поля предприятия. При этом составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог описывается с помощью определенных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования налоговых льгот по выбранным налогам.

Пятый этап. Образование системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап. Начинается с анализа налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов, или снижение налогового бремени, связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых I налоговым законодательством.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики, используя различные варианты которых имеется возможность получения налоговой экономии: применение ускоренной амортизации; изменение границы между основными средствами и малоценными основными средствами; оценка товарно-материальных ценностей; создание резерва по сомнительным долгам; определение выручки по мере оплаты расчетных документов и др.

Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пеней. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка.

Глава 13