Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен 8 страница

Акт проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке и в течение пяти рабочих дней он вручается лицу, в отношении которого она проводилась. Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Таким образом, если справка о проведенной проверке составлена 2 сентября, акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее 2 ноября.

Акт подписывается должностными лицами ФНС России и налогоплательщиком. Подпись лица, в отношении которого проводилась проверка, свидетельствует только о факте его получения. Если лицо уклоняется от подписи акта или от его получения, об этом делается запись в акте, и он направляется по почте.

Если в течение двух месяцев и пяти рабочих дней акт проверки не предъявлен налогоплательщику, значит, занижение сумм уплаченных налогов проверкой не обнаружено. Но, с другой стороны, акт может быть направлен налогоплательщику почтой, и не получить его в установленный срок он может из-за сбоя в работе отделения связи.

Акт проверки составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ применительно к акту выездной налоговой проверки.

Требования к составлению и содержанию акта утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Акт проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. В нем должны быть указаны следующие сведения:

- дата акта налоговой проверки. Под ней понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о проведении налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование проверенных налогов;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки. В акте должны быть перечислены проведенные мероприятия налогового контроля (истребование документов, инвентаризация имущества, опрос свидетелей и т.д.);

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

В акте должны быть изложены факты нарушения налогового законодательства со ссылкой на документы, которые данные факты подтверждают.

Отсутствие указанных документов, а также расчетов налоговых органов, на основе которых определялась рыночная цена и сделаны выводы о занижении сумм налога, может служить основанием признания составления акта налоговой проверки с нарушением требований п. 3 ст. 100 НК РФ (Постановления ФАС Центрального округа от 01.06.2011 по делу N А68-6289/10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2011 по делу N А40-142224/09-35-1069).

Налоговый орган должен отразить в акте не только факт неуплаты налогов, но и факт его переплаты, если таковой будет установлен;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, в акте проверки должны быть указаны:

- сделки налогоплательщика, цены по которым подлежали проверке;

- методы определения рыночной цены;

- максимальное и минимальное значения интервала рыночной цены, если он определялся;

- информация, на основании которой устанавливалась рыночная цена;

- документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной (в сторону повышения от максимальной предельной или понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с них);

- обоснование того, что отклонение цен, примененных в сделке, от рыночных повлекло занижение суммы налога, и расчет суммы такого занижения.

Налогоплательщику не могут быть доначислены налоги, не являвшиеся предметом проверки ни в соответствии с решением о ее проведении, ни на основании справки о проведенной проверке (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 03.06.2010 по делу N А23-5119/09А-21-243).

5.5. Рассмотрение материалов налоговой проверки

После получения акта налоговой проверки налогоплательщик в течение 20 рабочих дней вправе представить свои возражения, оформленные в письменном виде. К ним налогоплательщик вправе приложить оправдательные документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, представленных налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляются в порядке, аналогичном общему порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ. Указанные материалы должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) ФНС России в присутствии должностных лиц, проводивших проверку налогоплательщика или его представителя. Решение по ним должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Налогоплательщик должен быть надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. При этом он вправе не только присутствовать, но и знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Форма уведомления о вызове налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, факт его вручения налогоплательщику должен быть подтвержден документально распиской или уведомлением о вручении, полученным от органа связи. Как указал Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.08.2011 по делу N А41-9025/11, факт подписи представителя организации на извещении без указания даты вручения не может считаться надлежащим уведомлением лица о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Неявка налогоплательщика, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для их рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в т.ч. документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Например, доказательства, полученные налоговым органом вне рамок проведения проверки и не нашедшие отражения в акте, считаются недопустимыми и не могут быть использованы налоговым органом для подтверждения своей позиции (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 09АП-13331/2011-АК по делу N А40-104435/10-4-560).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- устанавливает, нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, законодательство о налогах и сборах;

- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обратите внимание! В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых п. 6 ст. 101 НК РФ предусмотрена возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Статья 105.17 НК РФ содержит ссылку на ст. 101 Кодекса в части рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения. Поэтому вышеназванные положения п. 6 ст. 101 НК РФ также могут быть применены в отношении налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с заключением сделок между взаимозависимыми лицами.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения, указываются срок и конкретная форма их проведения. Такие мероприятия должны быть закончены в течение месяца.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в этом (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10 по делу N А40-51817/09-33-302). К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

5.6. Вынесение решения по итогам налоговой проверки

После рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (его заместитель) ФНС России выносит одно из следующих решений:

- о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о назначении дополнительных мероприятий.

Если материалы проверки и возражения по ним налогоплательщика рассматривало одно должностное лицо, а решение вынесло другое (другой заместитель ФНС России), которым не были непосредственно выслушаны, исследованы и оценены возражения и объяснения налогоплательщика, суд может признать привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии с таким решением неправомерным (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 по делу N А41-34764/10).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком, так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты их проверки.

Далее в этом документе приводится само решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием предусматривающих их статей НК РФ и применяемые меры ответственности; указываются размеры выявленной недоимки и пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Обратите внимание! В акте налоговой проверки и решении о привлечении к ответственности суммы налогов, подлежащие взысканию, должны совпадать.

В случае последующего доначисления налоговым органом суммы налогов после составления акта налоговой проверки решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в части указанного превышения может быть признано судом неправомерным (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2011 по делу N А40-40718/11-140-184).

В решении об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. Кроме того, в нем могут быть указаны размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается срок, в течение которого лицо может обжаловать его в вышестоящую налоговую инспекцию или вышестоящему должностному лицу (п. 8 ст. 101 НК РФ).

В отношении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с заключением сделок между взаимозависимыми лицами трудно однозначно назвать орган, куда можно будет обжаловать решение, вынесенное по результатам такой проверки. И предусмотрена ли возможность административного обжалования вообще. С одной стороны, указанную проверку проводит ФНС России как вышестоящая организация по отношению ко всем остальным налоговым органам. Следовательно, решение, вынесенное ФНС России, обжалованию в административном порядке не подлежит. С другой стороны, ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ (п. 2 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Поэтому можно предположить, что обжаловать решение по результатам указанной выше проверки можно будет в Минфин России.

Такая неопределенность с административным обжалованием однако не исключает возможность судебного обжалования вынесенного ФНС России решения. Пропуск срока обжалования по уважительной причине не является основанием для отказа в защите нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Пример. Индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводилась налоговая проверка, не смог получить справку о проведенной проверке и акт налоговой проверки лично, поскольку находился в другом городе. В итоге он пропустил срок для обжалования решения о привлечении его к ответственности. Однако суд посчитал указанную причину пропуска срока уважительной, поскольку налогоплательщик не уклонялся от вручения акта и рассмотрения материалов проверки, а отсутствовал по объективным причинам (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2011 по делу N А41-37898/09).

Решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в этом) вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня их вручения лицу, в отношении которого они были вынесены. При этом соответствующее решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения. Если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

После вынесения решения о привлечении лица к ответственности взыскание недоимки, пени и штрафов осуществляется в общем порядке.

Если у второй стороны в результате приведения цен в сделке к рыночным ценам возникает переплата налогов, ФНС России должна сообщить ей об этом в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 78 НК РФ), и в течение месяца послать уведомление о проведении симметричных корректировок в соответствии со ст. 105.18 НК РФ.

В бухгалтерском учете доначисленные в результате проверки налоги отражаются в периоде на основании уведомления о корректировках. При этом делаются следующие записи (табл.).

Таблица

Отражение доначисленных налогов в бухучете

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Оправдательный документ
Отражена сумма доначисленного налога на прибыль организаций	91/2		10 000	Решение налогового органа о доначислении налогов, бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма штрафа и пени по налогу на прибыль организаций			3 550	Решение налогового органа о доначислении налогов, бухгалтерская справка-расчет
Отражена уплата налога на прибыль организаций, штрафа и пени			13 550	Выписка банка по расчетному счету

Суммы корректировки налоговой базы в части увеличения цены сделки до рыночной цены в целях налогообложения прибыли организация относит к внереализационным доходам (п. 22 ст. 250 НК РФ). Указанные корректировки отражаются в налоговом учете в текущем налоговом периоде и увеличивают сумму налога этого периода (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поэтому уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды, когда были увеличены цены сделок, подавать не требуется.

В п. 15 ст. 105.17 НК РФ не оговаривается, что материалы и сведения, полученные ФНС России при осуществлении мероприятий налогового контроля в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами, должны быть использованы исключительно для целей проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между этими лицами. Таким образом, указанные материалы могут быть использованы при проведении налоговыми органами выездной проверки, причем как самого налогоплательщика, так и других участвующих в сделках лиц.

Налоговый кодекс РФ не запрещает проведение выездных и (или) камеральных налоговых проверок за тот же налоговый период и по тем же налогам, которые уже были проверены вышеназванной проверкой.

Если в результате проверки будет установлено соответствие условий контролируемой сделки (группы однородных сделок) условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, указанная сделка уже не может быть проверена у налогоплательщика, являющегося второй стороной этой сделки.

5.7. Симметричные корректировки

как следствие доначисления налогов

В контролируемой сделке участвуют две стороны. Соответственно, приведение цены сделки в соответствие с рыночной у одной стороны договора влечет налоговые последствия для другой стороны. Для этого ст. 105.18 НК РФ предусмотрен порядок осуществления симметричных корректировок в случае изменения цены. По общему правилу доходы, полученные контрагентом, являющимся одной стороной сделки, и признаваемые им при исчислении налога на прибыль организаций, являются расходами контрагента - второй стороны (списываемыми сразу или путем начисления амортизации). Следовательно, увеличение налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога на прибыль организаций одной стороны может повлечь уменьшение налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога у другой стороны. В отношении НДС будет действовать аналогичный принцип: если у одной стороны увеличилась сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, другая сторона может в большей сумме принять налог к вычету.

Такие симметричные корректировки стороны смогут сделать только после осуществления ФНС России налогового контроля над полнотой исчисления и уплатой налогов в связи с заключением сделок между взаимозависимыми лицами на основании решения о доначислении налогов, принятого по результатам налоговой проверки.

В ст. 105.18 НК РФ ничего не говорится о самостоятельной корректировке налогоплательщиками налоговой базы и сумм налога. Однако она и не запрещена. Поэтому стороны, заключившие контролируемую сделку и отразив впоследствии в налоговом учете ее цену, не соответствующую рыночной, вправе самостоятельно рассчитать сумму налога исходя из рыночной цены, подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Опасность данной ситуации заключается в том, что подача уточненной налоговой декларации стороной сделки, у которой произошло уменьшение сумм налога к уплате, может привести к выездной налоговой проверке, в т.ч. повторной (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

При самостоятельном изменении налоговой базы по НДС стороны также вправе подать уточненные налоговые декларации. Однако изменение стоимости товаров (работ, услуг) и сумм налога должно сопровождаться выставлением счетов-фактур.

Обратите внимание! С 1 октября 2011 г. стало возможно составление "отрицательных" счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров, оказанных услуг (работ) в сторону уменьшения.

Другая сторона на основании выставленного счета-фактуры вправе принять к вычету указанную сумму налога или доплатить ее в бюджет.

Но рассмотренная выше ситуация самостоятельного пересмотра налоговой базы и сумм налога, осуществленная у обеих сторон сделки, не является симметричной корректировкой в смысле ст. 105.18 НК РФ.

Корректировку сумм налога в соответствии с решением ФНС России об их доначислении по итогам проверки вторая сторона сделки вправе произвести только в случаях, когда указанное решение исполнено лицом, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, в части недоимки, указанной в этом решении.

Следствием рассматриваемых положений о проведении симметричных корректировок являются положения абз. 2 п. 2 ст. 105.17 НК РФ, устанавливающие следующее.

Если в результате проведения налоговой проверки у одной стороны договора цена сделки была признана соответствующей рыночной, должностные лица ФНС России не вправе проверять соответствие цены по указанной сделке рыночным ценам у другой стороны договора.

Значит, априори считается, что вторая сторона сделки правомерно отразила доходы и расходы в налоговом учете по такой сделке. Симметричные корректировки проводятся в порядке, установленном ст. 105.18 НК РФ в отношении четырех налогов: налога на прибыль организаций, НДС, налога на добычу полезных ископаемых и НДФЛ.

Вторая сторона сделки, узнав, что цена сделки была проверена на соответствие рыночной цене у ее контрагента, вправе осуществить симметричную корректировку. Но она должна дождаться уведомления ФНС России о возможности симметричных корректировок. Форма (форматы) и порядок выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок должны быть утверждены ФНС России, чего пока не произошло. Сумма налогов, подлежащая корректировке, указанная в уведомлении, должна совпадать с суммой налога, уплаченной ее контрагентом в результате принятия решения о доначислении налогов. Их несовпадение является единственным основанием для обжалования выданного уведомления.

Должностное лицо ФНС России передает уведомление о возможности симметричных корректировок налогоплательщику или его представителю, либо направляет данное уведомление по почте заказным письмом, либо передает в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение месяца с момента возникновения права налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. При направлении уведомления по почте оно считается полученным на шестой день после его отправления. Статья 105.18 НК РФ не уточняет момент, когда у налогоплательщика возникает право на проведение симметричных корректировок. Можно предположить, что месячный срок начинает течь со дня, следующего за днем доплаты налогов его контрагентом. Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, он истекает в последний день этого месяца.

Если налогоплательщик, в отношении которого принято решение о доначислении налога, обжалует его в суд, течение срока для направления контрагенту уведомления приостанавливается до момента вступления в силу соответствующего судебного акта. Если судебное решение вынесено в пользу налогового органа и налогоплательщик подает заявление об обжаловании ненормативного акта налогового органа в вышестоящий суд, течение срока для направления уведомления также приостанавливается.

Если налоговый орган в течение месяца после возникновения права на корректировку не прислал уведомление второй стороне сделки, а у данной стороны есть информация об исполнении другой стороной сделки решения о доначислении налога, она вправе обратиться в ФНС России с заявлением о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок.

К заявлению прикладываются копии решения о доначислении налога и документов, подтверждающих исполнение данного решения, например выписка банка о перечислении сумм налогов.

После получения заявления должностные лица ФНС России в течение 15 рабочих дней должны рассмотреть указанное заявление и вынести одно из следующих решений:

- о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;

- об отказе в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или неподтверждением указанной в заявлении информации;

- проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки.

Принимая во внимание, что основанием для проведения симметричных корректировок является решение ФНС России о доначислении налогов, у одной стороны сделки появляется обязанность доплатить налог, у другой стороны возникает переплата и, соответственно, право на возврат или зачет излишне уплаченного налога. Возврат и зачет осуществляются по правилам, установленным гл. 12 НК РФ.

После получения уведомления о симметричных корректировках налогоплательщик подает заявление в налоговый орган по месту своего учета о зачете или возврате налогов. При проведении симметричных корректировок не корректируются регистры налогового учета и не вносятся изменения в первичные документы.

Возникает вопрос: в каком налоговом периоде следует отражать выявленный расход? Когда были признаны расходы по проверяемой сделке или получено уведомление о корректировке?

В связи с принятием решения о симметричных корректировках у организации возникает переплата налогов. Данная переплата должна относиться к налоговому периоду, по итогам которого она была уплачена. В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, когда были совершены указанные ошибки (искажения). В данном случае требуется подать уточненную налоговую декларацию.

Основанием для отражения возмещаемых налогов в бухгалтерском учете будет являться уведомление о корректировках. Поскольку сделки относятся к прошлым периодам, выявленный расход следует квалифицировать как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, и учесть как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налоговый орган, получивший заявление от второй стороны сделки, на основании п. 5 ст. 78 НК РФ должен произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам и сборам. Если недоимки нет, налоговый орган на основании письменного заявления налогоплательщика должен произвести зачет излишне уплаченных сумм налога в счет уплаты предстоящих платежей по данному налогу и их возврат. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. Возврат налога должен быть осуществлен в течение месяца со дня получения налоговым органом заявления. Решение о возврате принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. О принятом решении налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменном виде. Форма извещения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@. Если в течение месяца с момента принятия решения о возврате налога его сумма не возвращена налогоплательщику, на нее начисляются пени исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Решение о доначислении сумм налога может быть впоследствии изменено, отменено или признано недействительным. Соответственно, налогоплательщику, в отношении которого оно было вынесено, должны вернуть излишне уплаченную сумму налога. Его контрагент, который произвел симметричные корректировки, обязан осуществить обратные корректировки и доплатить сумму налога в бюджет.

Обратные корректировки производятся налогоплательщиками в течение месяца на основании уведомлений об их необходимости, полученных от налоговых органов по месту учета. Пени в отношении сумм налога, подлежащих уплате на основании обратных корректировок, не начисляются.

К уведомлению о необходимости обратных корректировок прилагаются их расчет, составленный в произвольной форме, а также копия судебного акта, отменяющего, изменяющего или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога.

Налоговый орган производит зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога стороне контролируемой сделки, в отношении которой было вынесено решение о доначислении налога, только после проведения обратных корректировок и уплаты налога другой стороной контролируемой сделки. Зачет излишне уплаченной суммы налога и ее возврат осуществляются по правилам, предусмотренным ст. 78 НК РФ.

5.8. Ответственность за неуплату налогов в результате

заключения сделок между взаимозависимыми лицами