Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен 7 страница

Применение данного принципа распределения возможно при наличии информации о распределении суммы прибыли от продаж по сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Использование данного порядка распределения прибыли допускается при одновременном соблюдении следующих условий:

- данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;

- совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок.

Пункт 6 ст. 105.13 НК РФ предлагает при распределении прибыли использовать или совокупную, или остаточную прибыль. Совокупной называется операционная прибыль, т.е. от обычной деятельности. Под остаточной понимается разница между совокупной и расчетной прибылью. Расчетная прибыль рассчитывается на основании методов, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, исходя из рентабельности, средней по отрасли среди сопоставимых организаций.

Для определения итоговой величины прибыли каждой стороны сделки расчетная прибыль суммируется с остаточной.

Для распределения между лицами, являющимися сторонами анализируемой сделки, совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки учитываются следующие показатели:

- размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;

- характеристики персонала, занятого у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;

- рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по данной сделке;

- другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами, принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.

После анализа распределения прибыли в сделке полученный результат сравнивается с прибылью, фактически полученной стороной в сделке. Если размер прибыли (убытка) совпадает или размер прибыли больше, чем полученный при использовании метода распределения прибыли, либо размер убытка меньше, за рыночную цену принимается фактически полученная прибыль или убыток.

Если размер фактически полученной прибыли меньше, а размер понесенного убытка больше, чем определено методом распределения прибыли, для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная в соответствии с методом распределения прибыли.

Глава 5. КОНТРОЛЬ НАД ЦЕНАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5.1. Основания для проведения контроля над ценами

Количество налоговых проверок увеличилось. Помимо камеральных и выездных налоговые органы будут проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.17 НК РФ. Проверка по сути своей будет камеральной, т.е. будет проходить по месту нахождения налогового органа с запросом необходимых документов. Основанием для проверки послужат:

- уведомление налогоплательщика о контролируемых сделках;

- извещение налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

- выявление налоговыми органами контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.

Порядок представления уведомления о контролируемых сделках и требования к этому документу установлены ст. 105.16 НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган о совершенных им в календарном году контролируемых сделках при соблюдении нескольких условий:

- сделки совершены с взаимозависимыми лицами;

- сделки имеют признаки контролируемых сделок согласно ст. 105.14 НК РФ;

- контролируемые сделки должны быть совершены на определенную сумму.

Согласно п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ уведомление о контролируемых сделках налогоплательщик должен направлять, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным им в календарном году с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в 2012 г. превышает 100 млн руб., а в 2013 г. - 80 млн руб.

Сведения о контролируемых сделках составляются налогоплательщиком за календарный год и направляются в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в срок до 20 мая следующего календарного года. Крупнейшие налогоплательщики посылают уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве.

Уведомление должно подаваться по утвержденной ФНС России форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Налогоплательщик не вправе представить уведомление в произвольной форме.

Уведомление о сделках должно содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);

- фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;

- фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумма полученных налогоплательщиком доходов и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением их по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Указанные сведения могут быть подготовлены по группе однородных сделок, например по реализации горюче-смазочных материалов.

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня получения направляет его в электронном виде в ФНС России для проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Нарушение срока подачи уведомления или представление документа, содержащего недостоверные сведения, будет караться штрафом в размере 5000 руб. согласно ст. 129.4 НК РФ.

Направление уведомлений о сделках в государственные органы для проведения контроля не новая практика в российском законодательстве. Например, согласно ст. 31 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" организации должны уведомлять антимонопольные органы о некоторых совершаемых ими сделках.

Подготовка вышеупомянутых уведомлений может стать дополнительной административной нагрузкой для большинства налогоплательщиков. Оба процесса - составление пакета документов, обосновывающих применение цен, и подготовка уведомления по контролируемым сделкам - во многом дублируют друг друга. Однако уведомления необходимы налоговым органам, чтобы определить приоритеты контрольных мероприятий. Это следует учитывать налогоплательщикам при заключении сделок с взаимозависимыми лицами, поскольку в 2012 и 2013 гг. налогоплательщик еще может повлиять на сумму сделки.

Пример. Организация "Альфа" в течение 2012 г. заключила несколько договоров поставки товаров с ее дочерней фирмой "Бета" на сумму 95 млн руб.

Для продолжения хозяйственной деятельности организациям необходимо заключить очередной контракт на сумму 10 млн руб.

При этом возможны три варианта:

- заключить в 2012 г. договор поставки на необходимую сумму (в этом случае лимит в 100 млн руб. будет превышен, и организации потребуется подать уведомление в налоговый орган);

- заключить в 2012 г. договор поставки на сумму менее 5 млн руб. (чтобы избежать направления уведомления), а на оставшуюся сумму заключить договор в 2013 г.;

- перенести заключение любых договоров между указанными организациями на 2013 г.

Если налоговый орган, проводящий налоговую (камеральную или выездную) проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены налогоплательщиком, он самостоятельно извещает ФНС России об этом факте и направляет туда полученные им сведения.

Налоговый орган может запросить сведения о налогоплательщике у его контрагента и других лиц в рамках выездной проверки и таким образом выявить контролируемую сделку. После направления извещения в ФНС России в течение 10 дней налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика. Форма извещения должна быть утверждена ФНС России.

Уведомление налоговым органом ФНС России о контролируемых сделках не является препятствием для продолжения проведения налоговой проверки, вынесения решения по ее результатам и привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В то же время контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Другими словами, территориальный налоговый орган не вправе будет привлекать налогоплательщика к ответственности в случае обнаружения факта неуплаты налогов из-за занижения цен в сделках.

5.2. Налоговые проверки

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами ФНС России. Таким образом, контроль над ценообразованием для целей налогообложения поднят на более высокий уровень, учитывая, что ФНС России обладает большими возможностями для получения информации о ценах, совершаемых на рынке.

Решение о проверке выносится руководителем ФНС России или его заместителем в течение двух лет со дня получения сведений о контролируемых сделках. О принятом решении ФНС России в течение трех дней сообщает налогоплательщику.

В отношении проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ст. 105.17 НК РФ предусмотрены следующие ограничения:

- налоговый орган не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год;

- налоговый орган вправе проверить период не более трех календарных лет, предшествующих году, когда было вынесено решение о проведении проверки;

- в случае применения налогоплательщиком одного из методов определения рыночной цены или комбинации методов налоговый орган обязан использовать тот же метод или комбинацию методов.

Иной метод налоговый орган вправе будет применить, только если докажет, что метод (комбинация методов), примененный налогоплательщиком, не позволяет определить реальную рыночную цену. При этом налоговый орган не вправе использовать методы, не предусмотренные разд. VI части первой НК РФ.

Срок проверки считается с момента вынесения решения о ее проведении, оканчивается составлением справки и по общему правилу не может превышать шести месяцев. В исключительных случаях он может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя ФНС России или его заместителя. Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, если решение вынесено, например, 1 июля 2012 г., проверка начнется 2 июля этого года.

Основания и порядок продления срока проверки должны быть установлены ФНС России.

Пункт 4 ст. 105.17 НК РФ предусматривает продление срока проведения проверки в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. В этом случае срок проверки продлевается дополнительно на срок, не превышающий шести месяцев. Если иностранные государственные органы в течение этого периода не предоставили информацию о налогоплательщике или ценах, срок проверки может быть увеличен на три месяца.

Срок проведения проверки начинает течь со дня вынесения соответствующего решения и заканчивается в день составления справки о проведении такой проверки.

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности приостановления проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Если налоговым инспекторам понадобится время для направления запросов в иностранные государства или для запроса документов у третьих лиц, срок проверки просто увеличивается, как указано выше.

Пример. При проведении в 2013 г. выездной налоговой проверки ООО "Альфа" налоговая инспекция обнаружила контролируемые сделки, совершенные организацией в 2012 г. Об этом налоговая инспекция известила ФНС России. Руководителем Службы вынесено решение от 25.12.2013 о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов ООО "Альфа" в связи с совершением контролируемых сделок.

Указанная проверка может продлиться до 24 июня 2014 г. включительно, а проверяться будет период с 1 января по 31 декабря 2012 г.

Проводить проверки полноты уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок ФНС России сможет только с 2013 г.

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, устанавливающий возможность проведения таких проверок, вступает в силу с 1 января 2012 г. Положения ст. 105.17 НК РФ применяются к сделкам, доходы и расходы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли организаций со дня вступления в силу указанного Закона (т.е. с 1 января 2012 г.) (ч. 1, 5 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Как было сказано выше, у налогоплательщиков есть право подавать уведомления о контролируемых сделках за 2012 г. не позднее 20 мая 2013 г. Представляется, что решение о проведении проверки в отношении контролируемых сделок за 2012 г. будет выноситься налоговыми органами только после получения указанных уведомлений.

Решение о проведении проверок в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.; в 2013 г. - не позднее 31 декабря 2015 г. (ч. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Если доходы и расходы по сделкам признаны до 2012 г., проверки соответствия цен рыночным ценам будут проводиться в порядке, установленном ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Указанные статьи фактически будут действовать до 31 декабря 2014 г., поскольку проверить налоговые органы могут только три календарных года, предшествующих году проведения проверки.

5.3. Документы, используемые при налоговой проверке

В ходе проверки должностные лица ФНС России истребуют у налогоплательщика документы, необходимые для ее проведения. Требование о представлении документов может быть передано руководителю организации или физическому лицу (их законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или послано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма. Требование может быть передано и через канцелярию организации, что будет считаться соблюдением установленного порядка (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2011 N Ф03-2109/2011).

Налогоплательщик представляет заверенные копии документов в ФНС России. Документы могут быть представлены лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если истребуемые у налогоплательщика документы составлены только в электронном виде по установленным форматам, он вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Такой документ подписывается электронной цифровой подписью налогоплательщика. С 1 января 2012 г. документы должны будут подписываться усиленной квалифицированной подписью согласно Федеральному закону от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

Порядок направления требования о представлении документов и порядок их представления по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

Документы представляются в течение 30 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Срок представления может быть продлен налоговым органом. В случае отказа в продлении срока налоговый орган должен вынести мотивированное решение. Как отметил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.11.2010 по делу N А44-152/2010, немотивированный отказ нарушает права налогоплательщика.

Должностные лица ФНС России в случае необходимости вправе ознакомиться с подлинниками документов. Налогоплательщик может не представлять указанные документы в случае их отсутствия. В частности, он не обязан хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов, более четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Согласно ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Документы могут отсутствовать у налогоплательщика по причине выемки их налоговыми органами для проведения камеральной или выездной налоговой проверки или иными органами государственной власти. Например, как отметил ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.10.2010 по делу N А06-548/2010, налогоплательщик правомерно не представил документы, ранее представленные в распоряжение должностных лиц налогового органа в ходе камеральной проверки и не возвращенные ими налогоплательщику. Необоснованное удерживание подлинников представленных документов, а также невозвращение их копий лишило налогоплательщика права пользоваться и распоряжаться ими. При этом налоговая инспекция не представила доказательств, подтверждающих факт возврата данных документов налогоплательщику.

Обратите внимание! Истребовать документы у налогоплательщика ФНС России может только в рамках проверки, т.е. после вынесения решения о проведении проверки и до составления справки. Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 02.09.2010 по делу N А19-1676/10, истребование документов может осуществляться только в рамках налоговой проверки.

В требовании должностные лица ФНС России должны указать, какие именно документы им необходимы для проведения мероприятий налогового контроля. Требования к представляемым документам предусмотрены ст. 105.15 НК РФ.

Документы должны касаться конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании.

Налогоплательщик вправе представить как единый документ, так и их совокупность, составленные в произвольной форме. Указанная документация должна содержать следующие сведения:

1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой:

- перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с кем совершена контролируемая сделка, описание сделки, ее условий, включая методику ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о ней;

- сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки, об используемых ими активах, связанных со сделкой, и о принимаемых экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении. Данные сведения представляются в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа при сопоставлении цен сделки с рыночными;

2) сведения об использованных методах определения рыночных цен:

- обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;

- указание на используемые источники информации;

- расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;

- сумма полученных доходов (прибыли) и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;

- сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, ее совершившим, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);

- сведения о прочих факторах, оказавших влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в т.ч. о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если она оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств);

- произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога (в случае их осуществления для приведения цены сделки в соответствии с рыночными ценами).

Какие именно могут запрашиваться документы и сведения?

В первую очередь это договоры, документы, из которых следует, какая сумма была перечислена по данному договору, счета-фактуры, бухгалтерские справки-расчеты, иные документы, которые могут свидетельствовать о размере участвовавших в сделке активов, величине прибыли, полученной по сделке, использовании НИОКР и проч.

В случае использования одного из методов определения рыночной цены налогоплательщик должен предоставить информацию о данных, на основе которых он определял рыночную цену по другим организациям.

Если налоговый орган не уточнил, какие сведения ему необходимы, и налогоплательщик не может идентифицировать документы, запрашиваемые налоговым органом, он не обязан уточнять содержание такого требования, определять круг этих документов и представлять их в налоговый орган. На это указал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 31.03.2010 по делу N А19-14862/09.

Но здесь надо быть осторожными. Налоговые органы могут не знать все индивидуализирующие признаки запрашиваемых документов в силу объективных причин, поскольку эти документы могут относиться к внутрихозяйственным операциям налогоплательщика, сведениями о которых ИФНС не располагает. Непредставление документов в таком случае может повлечь ответственность согласно п. 1 ст. 126 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2010 по делу N А05-3437/2010).

Перечень запрашиваемой ФНС России информации не мешает налогоплательщику предоставить иные сведения, послужившие базой для определения рыночной цены и сопоставления цены сделки с рыночными.

Указанная выше документация может быть истребована ФНС России у налогоплательщика не ранее 1 июня года, следующего за календарным, когда были совершены контролируемые сделки. Это объясняется тем, что налогоплательщику необходимо время для подготовки такой информации. Алгоритм его действий при этом будет следующим:

- определить, какие сделки из заключенных им в предыдущем календарном году являются контролируемыми;

- установить, учитываются ли платежи по таким сделкам в качестве доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций за указанный календарный год;

- рассчитать рыночную цену по таким сделкам;

- установить, соответствует ли цена, признаваемая в налоговом учете, рассчитанным рыночным ценам;

- подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекший налоговый период до 28 марта следующего года;

- направить в налоговый орган по месту нахождения или жительства уведомление о контролируемых сделках до 20 мая следующего года.

Налоговый орган в течение 10 рабочих дней должен направить указанное уведомление в ФНС России. Поэтому запрашивать документацию о контролируемых сделках ФНС России вправе только с 1 июня следующего года.

Налогоплательщик находится в неравном положении с налоговым органом. Он должен подать налоговую декларацию по налогу на прибыль организации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в этой декларации налоговая база должна быть исчислена уже исходя из рыночных цен в сделках. Получается, что за три месяца налогоплательщик фактически должен произвести расчет рыночных цен при совершении аналогичных сделок в сопоставимых условиях. В то время как должностным лицам ФНС России на проверку соответствия цен в сделках рыночным ценам дается один год и девять месяцев (с учетом всех продлений).

В отношении некоторых сделок ФНС России не вправе требовать представления документации, подтверждающей соответствие цен в сделке рыночным ценам. Однако налогоплательщик вправе представить ее добровольно. Имеются в виду сделки:

- цены которых применяются в соответствии с предписаниями антимонопольных органов либо если их цена является регулируемой;

- с лицами, с которыми налогоплательщик не является взаимозависимым;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

Документацию, необходимую для проверки соответствия цены в сделке рыночным ценам, ФНС России вправе запрашивать не только у самого налогоплательщика, но и у третьих лиц. В первую очередь у его контрагентов, а также у покупателя (в сделках с участием посредника).

Истребование документов у третьих лиц будет осуществляться по правилам ст. 93.1 НК РФ и по сути своей будет являться встречной проверкой. Инспекторы могут запрашивать информацию только о проверяемом налогоплательщике, а не любую информацию вообще.

По мнению налоговых органов, они вправе запрашивать любые документы и информацию, касающуюся лица, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля. Решение о том, насколько документы, запрашиваемые в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика, относятся к его деятельности, определяет налоговый орган, составивший поручение об истребовании документов. Суды же признают такую позицию неправомерной, считая, что налоговый орган в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ вправе истребовать в ходе налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля у иных лиц только документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, которыми это лицо располагает (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2011 по делу N А56-14074/2010, от 06.12.2010 по делу N А56-13035/2010).

Контрагенты обязаны представлять документы о налогоплательщике только в случае их наличия. Если документов нет, представлять ничего не требуется. В случае неправомерного непредставления документов и сведений о налогоплательщике организацию могут привлечь к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ.

Обратите внимание! Запросить документы у третьих лиц должностные лица ФНС России вправе только в рамках налоговой проверки. Если проверка полноты исчисления и уплаты налогов при совершении сделок с взаимозависимыми лицами окончена, организация не обязана представлять запрашиваемые документы. Поскольку в отношении указанных проверок судебной практики пока нет, можно провести аналогию с другими проверками, когда суды признавали правомерным непредставление документов о налогоплательщике за рамками мероприятий налогового контроля (см. Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2010 по делу N А54-5047/2009С13).

5.4. Акт налоговой проверки

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами заканчивается составлением справки о проведении проверки. Должностные лица ФНС России, проводившие проверку, составляют справку в последний ее день. В справке фиксируются предмет, срок проверки (проверяемые сделки), налоги. В справке не могут содержаться выводы о соответствии или несоответствии цен в сделках рыночным. Предмет проверки, указываемый в справке в части проверяемых налогов, должен совпадать с предметом проверки, указанным в решении о проведении проверки.

Справка вручается проверяемому лицу или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения, например по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. В последнем случае справка считается полученной на шестой день после ее отправления.

Получение справки под расписку не означает согласие налогоплательщика с материалами, изложенными в справке, а свидетельствует только о факте ее получения.

По результатам рассмотрения материалов проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, может быть составлен акт. Акт составляется только в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, которые привели к занижению суммы налога. Если фактов занижения налогов не обнаружено, акт не оформляется.