Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен 4 страница

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0% (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ).

Однако основанием для признания сделки контролируемой является только наличие у одной из сторон сделки статуса участника проекта "Сколково", дающего ей право на ставку 0%;

8) сделки между российскими организациями при условии, что одна из сторон является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), а другая не является резидентом такой зоны. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн руб.

Контролировать сделки между такими организациями налоговые органы смогут только с 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) особые экономические зоны (ОЭЗ) подразделяются на:

- промышленно-производственные;

- технико-внедренческие;

- туристско-рекреационные;

- портовые.

К резидентам каждой из зон предъявляются различные требования. Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны может быть коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с российским законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена эта зона, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности.

Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в соответствии с законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена эта зона, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности.

Резидентом туристско-рекреационной особой экономической зоны может быть индивидуальный предприниматель, коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в соответствии с законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена эта зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности.

Резидентом портовой особой экономической зоны может быть коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных образований, если портовая ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ.

Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами ОЭЗ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.

Согласно ст. 36 Закона N 116-ФЗ налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Возможность не уплачивать налоги предоставляется резидентам особой экономической зоны в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны (ст. 37 Закона N 116-ФЗ). В частности, иностранные товары, помещенные под этот режим, используются в пределах особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС. При помещении под данный таможенный режим товаров, размещаемых и (или) используемых в портовой особой экономической зоне, не уплачивается акциз.

Кроме того, в законодательстве об особых экономических зонах содержится оговорка (известная как "дедушкина"): акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ (за исключением актов законодательства о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров), не применяются в отношении резидентов в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или о деятельности в портовой особой экономической зоне.

Пример. Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ (в ред. 2006 г.) от уплаты налога на имущество организаций освобождалось имущество, учитываемое на балансе организации - резидента ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

В соответствии с указанной выше нормой освобождается от налогообложения имущество, учитываемое на балансе резидентов ОЭЗ, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемое на территории этой зоны в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенное на ее территории, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Поскольку изменения, внесенные в п. 17 ст. 381 НК РФ, носят уточняющий характер, порядок предоставления льготы по налогу на имущество организаций по данному основанию с 1 января 2008 г. не изменился.

Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые льготы для резидентов ОЭЗ при уплате НДС и акцизов. Например, согласно пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в этой зоне.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 и ст. 184 НК РФ не подлежит обложению акцизами ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Обратите внимание! Если резидент особой экономической зоны не применяет льготу по уплате налога на прибыль организаций, а пользуется иными льготами, предусмотренными законодательством о налогах и сборах, сделки указанной организации не подпадают под понятие контролируемых.

Какие налоговые льготы установлены для резидентов ОЭЗ при уплате налога на прибыль организаций?

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ, вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 2.

На основании п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от такой деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%. В некоторых субъектах РФ указанная льгота активно применяется.

Пример. Для организаций - резидентов ОЭЗ технико-внедренческого типа "Зеленоград" в отношении прибыли, полученной от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории этой зоны, Законом г. Москвы от 05.07.2006 N 31 установлена налоговая ставка 13,5%. Льгота действует до 1 января 2016 г.

Для организаций - резидентов ОЭЗ, расположенной на территории Санкт-Петербурга, Законом Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" установлена ставка 13,5% по налогу на прибыль организаций в отношении деятельности, осуществляемой ими на территории ОЭЗ.

Пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Алтай, в размере 13,5% установлена Законом Республики Алтай от 25.09.2008 N 82-РЗ для организаций - резидентов ОЭЗ туристско-рекреационного типа, созданных на территориях муниципального образования "Майминский район" и муниципального образования "Чемальский район", в отношении деятельности, осуществляемой на территории этой зоны.

Законом Республики Бурятия от 26.11.2002 N 145-III снижена на 4,5% ставка налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет, для организаций - резидентов туристско-рекреационной ОЭЗ от деятельности, осуществляемой на территории этой зоны, а также для резидентов зоны экономического благоприятствования в Республике Бурятия.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Татарстан, Законом Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ понижена до 13,5% для организаций - резидентов ОЭЗ промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан.

Согласно ст. 288.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций. Доходы, полученные при реализации инвестиционного проекта, в течение первых шести лет облагаются по ставке 0%. В период с седьмого по 12-й календарный год включительно ставка налога на прибыль организаций уменьшается на 50%.

Таким образом, применение одним контрагентом более низких налоговых ставок по налогу на прибыль при условии, что другой контрагент не является резидентом ОЭЗ, может привести к повышенному вниманию налоговых органов к ценовой политике по сделкам, заключаемым указанными организациями.

2.2. Неконтролируемые сделки

Пунктом 4 ст. 105.14 НК РФ предусмотрены случаи, когда сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, не признаются контролируемыми. Рассмотрим их:

1) сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом.

Понятие "консолидированный налогоплательщик" пока отсутствует в российском законодательстве о налогах и сборах. Проект федерального закона N 392729-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" прошел третье чтение в Государственной Думе и направлен на рассмотрение в Совет Федерации. Этим законопроектом предлагается дополнить НК РФ новой главой, регулирующей правовой статус указанной выше группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Предполагается, что консолидированная группа сможет быть создана, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия в каждой из них составляет не менее 90%. Как определяется доля участия организации, мы говорили в гл. 1 книги.

В консолидированную группу смогут объединиться только плательщики налога на прибыль организаций. Расход одного участника консолидированной группы будет являться доходом другого ее участника; налог будет уплачиваться с совокупного дохода; никто из участников не освобожден от уплаты налога. Поэтому контролировать ценообразование в сделках между участниками консолидированной группы не имеет смысла.

Пример. ООО "Айсберг" владеет 100% акций ЗАО "Ромашка".

ООО "Айсберг" по договору купли-продажи продает принадлежащий ему автомобиль ЗАО "Ромашка" за 200 000 руб. Организации заключили договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога. В связи с этим заключенная между ними сделка не будет признана контролируемой налоговыми органами.

Сделки, заключаемые между участниками консолидированной группы, не будут признаваться контролируемыми только после внесения изменений в НК РФ, устанавливающих правовой статус консолидированного налогоплательщика. До законодательного закрепления этого вопроса налоговые органы вправе проверять ценообразование по сделкам между организациями, удовлетворяющим критериям консолидированной группы налогоплательщиков;

2) сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

- они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами Российской Федерации;

- не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

- ни одна из сторон сделки не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых;

- ни одна из сторон сделки не уплачивает ЕСХН или ЕНВД для отдельных видов деятельности;

- ни одна из сторон сделки не освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций;

- ни одна из сторон сделки не является резидентом особой экономической зоны.

Для того чтобы цены по договору с взаимозависимой организацией не контролировались налоговыми органами, компании необходимо обладать значительной информацией о своем контрагенте.

По своей сути и согласно ст. 102 НК РФ информация о сумме уплачиваемого организацией налога на прибыль, размере принимаемого к зачету убытка, бюджетах, в которые уплачивается налог на прибыль организаций, является налоговой тайной. Она может распространяться (за редким исключением) только с согласия самой организации. И если организация не предоставит ее своему контрагенту, даже взаимозависимому лицу, нельзя с достоверностью утверждать, что заключенные между ними сделки не будут признаны налоговыми органами контролируемыми.

2.3. Информируем налоговые органы

По истечении календарного года налогоплательщики будут обязаны сообщать в налоговые органы о всех контролируемых сделках, совершенных ими в этом году. Они предоставляют в налоговые органы уведомление о контролируемых сделках, предусмотренное ст. 105.16 НК РФ.

Обратите внимание! Информировать налоговые органы необходимо только о сделках, совершенных организацией. Если сделка была только заключена, но не исполнена, сообщать о ней не нужно.

Налогоплательщики должны будут подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) и месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). Крупнейшие налогоплательщики представляют уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве. Критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Срок подачи уведомления - 20 мая года, следующего за истекшим календарным годом, за который подается уведомление.

Непредставление или пропуск срока представления уведомления в налоговый орган влечет за собой ответственность, установленную ст. 129.4 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.).

Пример. ООО "Эдельвейс" подало уведомление в налоговый орган о контролируемых сделках, совершенных в 2011 г., 30 мая 2012 г. Поскольку срок представления уведомления нарушен, налоговые органы вправе привлечь организацию к ответственности.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок ее заполнения (представления в электронном виде) утверждает ФНС России. Однако в настоящее время формы такого документа нет.

Согласно п. 3 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);

- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;

- фамилию, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумма полученных доходов и (или) произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Глава 3. ЦЕНА СДЕЛКИ

3.1. Общие положения об определении цены

для целей налогообложения

Взаимозависимые организации всегда могут договориться о цене, по которой они будут торговать друг с другом. Российским законодательством не запрещается устанавливать любую цену сделки, заключать безвозмездные сделки. Однако налоги при этом должны уплачиваться с рыночной цены.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 105.3 НК РФ, рыночными признаются цены по сделкам, заключенным лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Рыночной считается цена, которая:

- установлена антимонопольным органом;

- является результатом биржевых торгов;

- определена оценщиком, если проведение оценки является обязательным;

- определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ.

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки, указанная цена признается рыночной, пока налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Цена, указанная в сделке, может быть учтена налогоплательщиком для целей налогообложения, если это не привело к уменьшению сумм уплачиваемых налогов.

Если цена сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами, отличается от рыночной, налоговые органы вправе самостоятельно определить доход по такой сделке и доначислить налоги.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по следующим налогам:

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения применить цену, отличную от цены сделки, если она не соответствует рыночной цене и указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких указанных выше налогов.

Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу и пересчитать сумму соответствующих налогов по итогам календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

По налогу на прибыль организаций корректировка осуществляется одновременно с подачей налоговой декларации за предыдущий календарный год.

По налогу на доходы физических лиц корректировка осуществляется одновременно с представлением налоговой декларации.

По налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых корректировки осуществляются также в срок для подачи декларации по налогу на прибыль организаций (для юридических лиц) и декларации по налогу на доходы физических лиц (для физических лиц).

Учитывая, что корректировка осуществляется по истечении календарного года, а налоговой период по указанным налогам меньше, одновременно организация должна подать уточненные декларации по НДС и НДПИ за налоговые периоды, когда произошло отклонение цены.

Выявленные в результате корректировки суммы налога подлежат уплате не позднее 28 марта следующего года (для организаций) и 15 июля следующего года (для физических лиц).

3.2. Регулируемые цены и налоги

При реализации определенных видов товаров (работ, услуг) применяются регулируемые цены. Цены, минимальную и максимальную величину которых определяют органы государственной власти, называют регулируемыми.

Государственное регулирование цен осуществляется в сфере естественных монополий и в отношении социально значимых товаров и услуг. Основы такого регулирования заложены Указом Президента РФ от 28.02.1995 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" и некоторыми Федеральными законами:

- от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях";

- от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

- от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и др.

Государственное регулирование цен может осуществляться путем установления:

- твердой (фиксированной) цены;

- предельного уровня цен;

- коэффициентов к цене;

- иным способом.

Статья 105.4 НК РФ предусматривает еще больше способов регулирования цен. Регулирование может осуществляться посредством:

- установления цены;

- согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены;

- установления максимальных и (или) минимальных предельных цен;

- установления надбавок к цене или скидок с нее;

- иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках.

При реализации товаров по рыночным ценам регулируемые цены признаются рыночными для целей налогообложения.

Пример. ООО "Аптека" занимается продажей лекарственных средств в розницу. Фактическая отпускная цена производителя на лекарственный препарат, включенный в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств на 2011 год (утв. Распоряжением Правительства РФ от 11.11.2010 N 1938-р), составляет 600 руб. без НДС. Постановлением Правительства Москвы от 24.02.2010 N 163-ПП установлено, что максимальная оптовая надбавка по данному лекарственному препарату составляет 10%, а розничная - 15%.

Оптовая надбавка к цене производителя без НДС составит:

600 руб. x 10% = 60 руб.

Розничная надбавка к цене производителя без НДС составит:

600 руб. x 15% = 90 руб.

Розничная цена лекарственного препарата в аптеке будет равна:

- без НДС:

600 + 60 + 90 = 750 руб.;

- с учетом НДС:

750 руб. x 110% = 825 руб.

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен

1. Установлена только минимальная предельная цена.

Какая цена будет считаться рыночной, если налогоплательщик вправе продавать товар по любой цене выше минимальной? Налоговые органы в таком случае определяют интервал рыночных цен в порядке, установленном гл. 14.3 НК РФ.

В указанном интервале определяются минимальное и максимальное значения.

Пример. ООО "Энергия" занимается оптовой продажей электрической энергии (мощности). Правительством РФ установлено, что минимальная цена 1 МВт в 2011 г. составляет произведение коэффициента 1,05, отражающего потребление мощности на собственные и (или) хозяйственные нужды, и 112,5 тыс. руб/МВт в месяц.

ООО реализовало за месяц 100 МВт мощности по цене 130 тыс. руб/МВт. Налоговые органы определили рыночный интервал цен на электрическую энергию в размере от 115 до 135 тыс. руб. за 1 МВт.

Минимальная предельная цена составляет 118,125 тыс. руб/МВт (1,05 x 112,5 тыс. руб.).

Для целей налогообложения рыночными ценами признается интервал в пределах от 118,125 до 135 тыс. руб/МВт.

Если минимальная предельная цена ниже определенного налоговыми органами рыночного интервала, она не принимается во внимание.

Пример. ООО "Энергия" занимается оптовой продажей электрической энергии (мощности). Правительством РФ установлено, что минимальная цена на 2011 г. составляет произведение коэффициента 1,05, отражающего потребление мощности на собственные и (или) хозяйственные нужды, и 112,5 тыс. руб/МВт в месяц.

ООО реализовало за месяц 100 МВт мощности по цене 130 тыс. руб/МВт. Налоговые органы определили рыночный интервал цен на электрическую энергию в размере от 125 до 135 тыс. руб/МВт.

Минимальная предельная цена составляет 118,125 тыс. руб/МВт (1,05 x 112,5 тыс. руб.).

Для целей налогообложения рыночными ценами признается интервал в пределах от 125 до 135 тыс. руб/МВт.

2. Установлена только максимальная предельная цена.

Если максимальная предельная цена не попадает в интервал рыночных цен, определенных налоговыми органами, она не принимается во внимание при определении рыночных цен для целей налогообложения.

Если максимальная предельная цена находится в интервале, установленном налоговыми органами, для целей налогообложения берутся значения, находящиеся в пределах минимального значения интервала и максимальной предельной цены.

3. Установлены одновременно и минимальная, и максимальная предельные цены.

Если оба указанных значения находятся внутри интервала рыночных цен, определенных налоговыми органами, для целей налогообложения учитываются только минимальная и максимальная предельные цены.

Если эти предельные цены выходят за пределы интервала, для целей налогообложения берется интервал рыночных цен, установленный налоговыми органами.

Если максимальная предельная цена находится внутри интервала, определенного налоговыми органами, а минимальная предельная цена выходит за его пределы, для целей налогообложения принимается интервал от минимального значения интервала до максимальной предельной цены. Если минимальная предельная цена находится внутри интервала, определенного налоговыми органами, а максимальная выходит за его пределы, для целей налогообложения берется интервал от минимальной предельной цены до максимального значения интервала.

Пример. ЗАО "Ромашка" занимается реализацией зерновых культур. Приказами Минсельхоза России от 31.03.2011 N 79 и от 31.01.2011 N 24 определены предельные уровни минимальных и максимальных цен на зерно. ЗАО "Ромашка" реализовало 200 т мягкой продовольственной пшеницы 3-го класса по цене 5500 руб/т с учетом НДС.

Минсельхозом установлено, что минимальный уровень цены на данную пшеницу составляет 5000 руб. за тонну, а максимальный уровень - 6000 руб. за тонну.

Вариант 1. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 4700 до 6100 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5000 до 6000 руб/т.

Вариант 2. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 5100 до 6100 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5100 до 6000 руб/т.

Вариант 3. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 4700 до 5700 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5000 до 5700 руб/т.

Вариант 4. Налоговые органы определили интервал рыночных цен для данного рода пшеницы от 5200 до 5900 руб/т. В этом случае для целей налогообложения принимаются значения от 5200 до 5900 руб/т.

3.3. Сопоставимость сделок при установлении цены

для целей налогообложения

Цены сделок, заключенных между взаимозависимыми лицами, налоговые органы сравнивают с ценами сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В соответствии со ст. 105.5 НК РФ сравнивать цены можно только по сопоставимым сделкам, заключаемым в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия между их условиями не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сделок.

Сопоставимость сравниваемых сделок устанавливается на основе анализа:

- характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;

- характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие ее условия. Такой анализ называется функциональным;

- условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

- характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

- характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).

Коммерческая стратегия может заключаться в стремлении производителя выйти на новые рынки, привлечении новых клиентов, особой маркетинговой политике или завоевании нового ценового сегмента. Например, производитель, выпуская на рынок новый товар, начинает его реализацию по более низким ценам, повышая их после завоевания доверия потребителей. При сравнении цен на товар двух организаций, одна из которых только выпустила его на рынок, а вторая торгует им уже давно, надо учитывать, что цены в таких сделках не будут считаться сопоставимыми, поскольку данные предприятия осуществляют разную коммерческую стратегию.