Проверка правильности ведения регистров налогового учета по НДС

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов;

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Первичным учетным документом для целей НУпо НДС служит С/Ф.

Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки С/Ф; 2) наименование, адрес и ИНН и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры выставляются продавцами/ покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

При осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами НУ по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы).

Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;• журналы выданных счетов-фактур; • книги покупок; • книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС).

Накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС.

В процессе де. данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается НБ, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

32.Особенности определения объема реализации продукции собственного производства и покупных товаров в целях налогообложения.

Объем реализации определяется в действующих ценах (оптовых, договорных) и включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Для оценки произведенной и реализованной продукции по отдельным ассортиментным позициям наряду со стоимостными показателями используют натуральные показатели объемов. Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются: бизнес-план предприятия; оперативные планы-графики; отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»; ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»; ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»; ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; ведомость № 16 «Движение готовых изделии, их отгрузка и реализация» и др. В дальнейшем сравнительный анализ показателей объема выпуска, реализации и динамики остатков продукции на складе проводится в рамках товарного баланса.

Расчет влияния факторов на объем реализации продукции осуществляется сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.
В процессе анализа необходимо установить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.
В процессе анализа необходимо изучить также причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной покупателям. Если сроки оплаты еще не наступили, то это нормальное явление.
Следующий этап анализа — изучение влияния факторов на выпуск товарной продукции организации (предприятия), а следовательно, и на объем ее реализации.

По экономическому содержанию все факторы можно объединить в три группы: обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования; обеспеченность основными фондами, в том числе машинами и оборудованием, эффективность их использования;
обеспеченность сырьем и материалами и эффективность их использования.

34.Методика проверки формирования внереализационных доходов организацией при исчислении налога на прибыль. расходы не связанные с производствоми реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Проверка таких операций производится в следующем порядке:

1. Анализируется приказ об учетной политике предприятия.

2. Проверяется наличие и состав внереализационных операций.

3. Проверяется правильность отнесения доходов и расходов к внереализационным для целей налогообложения

В зависимости от выбранного метода организуется порядок проведения проверки. Наличие и состав внереализационных операций можно проверить по данным бух. учета и отчетности – форма № 2, журнал-ордер 15, Главная книга и по данным налоговых регистров. Проверка расходов осуществляется по следующим документам: - договора;- платежные документы;- инвентаризационные описи;- иски в суд и решения суда и т. д.

По содержанию указанных документов инспектор определяет, относятся ли доходы и расходык внереализационным.

Состав внереализационных доходов и расходов проверяется в соответствии со ст. 250, 265 НК РФ. Состав внереализационных расходов:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

3) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных нал-ком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы;

4) расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы;

5) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

6) судебные расходы и арбитражные сборы;

7) расходы в штрафов, пеней и (или) иных санкций;

8) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

9) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговлив случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом гос. власти; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанныес предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

При выявлении неправильного отнесения доходов и расходов к внереализационным инспектор должен определить влияние данного факта на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Выявленные факты налоговых правонарушений отражаются в акте проверки.

35.Особенность проведения налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Вопросы, подлежащие проверке

Установление учетной политикой порядка ведения налогового учета.

Полнота и правильность формирования доходов и расходов в соответствующих регистрах налогового учета.

Экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов. Обоснованность оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

Правильность определения налоговой базы.

Правильность расчета суммы убытка, переносимого на будущее.

Правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей.

Правильность заполнения и своевременность предоставления налоговой декларации.

Ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным требованиям.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

Взаимоувязка показателей налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и правильность арифметического счета.

Правильность применения ставок налога на прибыль.

Правомерность применяемых льгот по налогу на прибыль.

Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета. При проверке следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

расходы, связанные с производством и реализацией. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы. Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, нужно знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.

Определенная группа расходов,нормируется. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Расходы не учитываемые для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

• нарушение сроков платежей по налогам.