Ж.П. Савари — выдающийся исследователь статического и динамического учета

Статический учет создавался постепенно с ХIII по ХIХ вв. В ХIХ столетии практика статического учета получила объясняющую его теорию. Среди теоретиков статического учета следует выделить Г. В. Симона, Г. Никлиша, В. Ле Кутра и др.

В ХVII в. формирование статической и динамической учетных философий связано с именем знаменитого французского исследователя учета Ж.П. Савари, почитаемого как представителями статического, так и динамического направления в бухгалтерском учете и признанного одной из знаковых фигур в ряду выдающихся творцов бухгалтерского учета, заслуги которого многие исследователи, в частности француз Р. Обер, противопоставляли заслугам Л. Пачоли. Если почти все исследователи до Р. Обера определяли переломным моментом в истории учета возникновение двойной бухгалтерии и в связи с этим делали упор на труде Л. Пачоли, Р. Обер, уже в наши дни, выделяя этапы периодизации бухгалтерского учета [10. — С. 15], центральной фигурой, сыгравшей решающую роль в истории учета, объявил Ж.П. Савари. до него вся бухгалтерия носила справочный характер, она облегчала хозяину вести дела, помогала ему в его «мелких пожизненных хлопотах по добыче славы и деньжат». Именно Р. Обер указал, что триста лет истории учета — это история юридической школы, связывал ее с трудами Ж.П. Савари, сформировавшими юридическую доктрину бухгалтерии.

В 1675 г. Ж.П. Савари издал труд «Совершенный купец», в котором он сформулировал принципы многообразия балансов и вьщнинул требование к учету имущества по цене возможной продажи при фиктивной ликвидации и по исторической оценке (по себестоимости) для выявления финансового результата. Ж.П. Савари обосновал «принцип наименьшей цены».

Здесь уместно заметить, что во времена Луки Пачоли (когда учет велся в рамках семьи — единоличного хозяйства) в бухгалтерскую информационную систему включались как средства производственной деятельности предприятия, так и личное имущество собственников предприятия (претензии кредиторов распространялись и на имущество, которое служило для личного пользования). Ж. Савари провел различие между инвентарным балансом, содержащим только данные об имуществе, которое собственники вложили в предприятие, и конкурсным балансом, включающим также сведения о личном имуществе собственников. Отдавая предпочтение инвентарному балансу,

Ж. Савари как бы предсказывал принцип самостоятельного предприятия (обособленного имущества).

В 1549 г. В. Швайкер четко обозначил роль первичных документов в бухгалтерском учете. Им сформулировано правило: «нет записи без документа». У А. Казанова (1558 г.) уже не встречается памятная книга и предполагается, что записи в Журнал делаются на основании первичных документов [11. — С. 69]. Представители французской школы, развивая идеи итальянских авторов, также поставили под сомнение необходимость ведения Памятной книги [11. — С. 101]. Так, М. ван Дамм (1606 г.) настаивал на замене ее первичными документами как единственным основанием для всех бухгалтерских записей. Это был существенный шаг на длинном пути становления бухгалтерского учета в известном нам современном представлении.

Заслуга Ж.П. Савари состоит в том, что именно он в 1673 г. придал первичным документам доказательную силу (их признание в суде при разбирател ьствах).

Ж.П. Савари поднял роль инвентаризации (при обеспечении сохранности имущества собственников и их информационном обеспечении), узаконил

бухгалтерскую отчетность, ввел обязательность ее построения.

В эпоху Л. Пачоли счета открывались на элементарные объекты бухгалтерского наблюдения (запасы на складах в ассортименте, различные денежные валюты и т.д.). В 1531 г. Иоганн Готлиб показал необходимость укрупнения объектов на счетах. Ж. Савари обосновал два уровня бухгалтерских счетов:

счета первого порядка — синтетические, предназначены для участия в горизонтальных связях (корреспонденции счетов);

счета второго порядка — аналитические, используемые для конкретизации

(анализа) показателей на синтетических счетах и участвующие только в вертикальных связях с синтетическими счетами, которые они конкретизируют.

Ж. Савари принял участие и в конструировании бухгалтерских регистров. К его творениям относится оборотная ведомость (подробно рассматривается в гл. 19), в которой нашли воплощение идеи, заложенные в постулатах двойной записи Л. Пачоли.

В трудах Ж. Савари содержатся элементы динамического учета, главной целью которого считается выявление финансового результата.