ВВЕДЕНИЕ. Сегодня в процессе обучения бухгалтерскому учету мы оказались в трудном и противоречивом положении

ПРЕДИСЛОВИЕ

Сегодня в процессе обучения бухгалтерскому учету мы оказались в трудном и противоречивом положении. После эпохи многовекового господства национальных бухгалтерских школ, их развития и обогащения за счет взаимопроникновения прогрессивных идей наступила эра формирования единого бухгалтерского информационного пространства. В ее основе лежит переход от национальных правил ведения учета к международно признанным учетным принципам, составляющим методологическую базу Международных стандартов финансовой отчетности. В настоящее время бухгалтерское сообщество переживает очередной этап развития и реконструкции стандартов, с одной стороны, и расширения географии их распространения, с другой.

Приведенные положения могут вызвать у студентов представление о достаточности знаний в области учетной стандартизации для решения любых задач, связанных с бухгалтерской профессией. Кроме того, может сложиться мнение, что тип бухгалтерии, основанный на так реальным и привлекательным для всех слоев населения. В то называемых международных стандартах, является нейтральным и привлекательным для всех слоев населения. В то же время анализ показывает, что это положение спорно, сложилось под влиянием определенных групповых интересов и отражает их.

В этой связи как никогда повышается роль преподавания базовой дисциплины учетной профессии — теории бухгалтерского учета. Задача преподавателя показать не только экономических процессов и их учетное отражение, но и, что особенно важно, с помощью «истории» и «географии» раскрыть социальные аспекты бухгалтерского учета, рассмотреть развитие учетной теории и практики в контексте политических, экономических и социальных преобразований в обществе. Без этого нам не удастся решить проблему подготовки гармоничного и всесторонне развитого специалиста.

Вот почему мне очень приятно приветствовать новую работу моего коллеги профессора Михаила Кутера, одного из авторитетных российских исследователей в этой области. В учебнике по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» ему удалось соединить процедурно-технические, социальные и историко-диалектические аспекты возникновения, становления и развития бухгалтерской профессии и учетной науки. Представляемая книга, как результат глубокого теоретического исследования, обладает достаточной информативностью и направлена на то, чтобы привить любовь к профессии.

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование бухгалтерского учета, ориентированное на рыночные преобразования, не может обойти стороной и систему бухгалтерского образования как высшего, так и послевузовского (профессионального).
Одним из важных моментов в этой области следует признать разработку нового поколения образовательных стандартов по экономическим дисциплинам вообще и по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит> в частности. В 1998 г. Учебно-методическим объединением в рамках российско-нидерландского субпроекта №З5З создана рабочая группа по разработке образовательного бухгалтерского стандарта. В ее состав вошли представители ведущих вузов Москвы, Санкт-Петербурга, Казани, Краснодара и Нижнего Новгорода.

Изучение учебных планов ведущих университетов Нидерландов, Бельгии и Франции, а также знакомство с программами обучения в учебных заведениях стран Европы и США позволило членам рабочей группы создать образовательный стандарт нового поколения по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также учебные программы по курсам, обсуждение которых проходило на заседаниях УМО в Москве и Анапе. С 2000 г. в России осуществляется образовательный процесс по новому стандарту.

Автором при участии профессора В.Д. Новодворского подготовлена программа дисциплины «Теория бухгалтерского учета», в соответствии с которой в 2000 г. в издательстве «Финансы и статистика» опубликовано учебное пособие «Теория и принципы бухгалтерского учета», рекомендованное Минобразования России для студентов, обучающихся экономическим специальностям, а в 2002 г. в том же издательстве вышел в свет учебник «Теория бухгалтерского учета», также получивший гриф Минобразования России.

События, произошедшие в последние годы в бизнесе развитых стран, в частности крах американской корпорации «Энрон», злоупотребления и банкротство аудиторской фирмы Артур Андерсен» и другие негативные явления, привели к существенному пересмотру Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и северо-американских стандартов ГААГI. Происходит переосмысление бухгалтерских принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем в России как никогда бурно обсуждаются направления и сроки перехода российского бухгалтерского учета на МСФО. Рассматриваются несколько вариантов новой Концепции реформирования бухгалтерского учета. Продолжаются работы по созданию нормативной базы регулирования бухгалтерского учета, основанной на внедрении национальных стандартов учета, — положений по ведению бухгалтерского учета, ориентированных на МСФО, но отражающих реалии российской экономики и правовой базы. В этой связи не подлежит сомнению целесообразность пересмотра как методической, так и учебной литературы. Кроме того, непрерывность развития теории и практики бухгалтерского учета за рубежом и в нашей стране требует совершенствования процесса преподавания бухгалтерских дисциплин, повышения теоретического уровня обучения. Овладение основами бухгалтерской профессии должно сопровождаться приобщением обучающихся к мировой и национальной учетной истории и профессиональной культуре, воспитанием уважения к делу, которому предполагается посвятить дальнейшую жизнь.

На наш взгляд, требует развития и программа преподавания базового бухгалтерского курса. От статики элементов метода, которые всегда преподавались обособленно друг от друга, следует перейти к динамике учетной процедуры, в которую необходимо «вмонтировать» учетные инструменты, какими выступают общепризнанные элементы метода (стоимостная оценка, документирование хозяйственных операций, инвентаризация, бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, внутренняя и внешняя отчетность).

Автором и его коллегами ставилась цель и предпринята попытка создания студентам, аспирантам и формирующимся преподавателям благоприятных условий для углубленного изучения основ бухгалтерской теории, приближения отечественных учебников к учебникам, по которым обучаются студенты учебных заведений стран с развитой рыночной экономикой.

Бесспорно, такая задача не решается в одночасье. Это длительный и трудоемкий процесс. Однако потребность в переходе от курса практического счетоводства, который условно в учебных программах называется «Теорией бухгалтерского учета», к действительному теоретическому образованию назрела. И здесь, конечно, большая надежда на «научные кадры», которые сегодня еще сидят за вузовскими партами и которым необходимо помочь в формировании теоретического мышления.

В работе акцентируется внимание на более осмысленное изучение перехода от униграфического (простого) учета к диграфическому (методу двойной записи). Показана роль «компании» в этом процессе. Материал дополнен фрагментами Трактатов Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли, взглядами их последователей (Д. Манцони, И. Готлиба, Л. Флори, А. Казанова, Д. Кардано, В. Швайкера и др.) и исследованиями Раймонда де Рувера.

Особое внимание уделено изучению первых моделей бухгалтерского учета и формированию бухгалтерских концепций. Предложен новый подход к познанию статического учета, трудов Ж.П. Савари, теории многообразия балансов, Коммерческого кодекса 1673 г. Рассмотрена законодательная база (Прусское земельное уложение 1794 г.), обязывающая предпринимателей строить книжный баланс, ежегодно закрывал счета Главной книги. Обоснован переход от статической концепции к динамической, показана постоянная борьба двух направлений учета, продолжающаяся и в наши дни. Приведен современный взгляд на классификацию бухгалтерских счетов, выполнена классификация типов хозяйственных операций (тесты Г. А. Бахчисарайцева) через фазы кругооборота хозяйственных средств и их источников и математически корректный квадрант с координатами ДД и КК.

Преподавание курса не представляется эффективным без знакомства с отдельными взглядами исследователей, внесших значительный вклад в становление и развитие учета: Ж. Савари, И.Ф. Шера, Г. Симона, Г. Никлиша, О. Шмаленбаха, И. Буррия, Д. Понти, Е.Е. Сиверса, Ф.В. Езерского, Н.С. Лунского, Р.Я. Вейцмана, Н.А. Блатова, Г.А. Бахчисарайцева, А.М. Галагана, М.Х. Жебрака, А.П. Рудановского и др.

В отличие от учебных программ, широко применяемых в последнее время, считаем целесообразным рассмотреть более детально понятия доходов и расходов, дать их классификацию, соответствующую требованиям международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Особое внимание в курсе уделяется формированию финансового результата, различным подходам к исчислению прибыли для целей учета и налогообложения.

Приведенные положения и другие доработки позволяют автору и тем, кто принимал участие в создании рукописи, надеяться, что дополненное и переработанное третье издание учебника будет полезным читателям, и они найдут в нем ответы на многие интересующие их вопросы.

Большую помощь при написании рукописи оказали консультации и материалы, любезно предоставленные таким авторитетным мэтром бухгалтерского учета, как профессор Райс - университета, одного из престижных учебных заведений США, Стивен Зефф. Огромная признательность Белнерду Нидлзу за подаренный полный комплект его произведений, что всегда было полезным при уточнении терминологии.

О двух помощниках на общественных началах следует сказать отдельно. Это профессор Жак Ришар из Парижа и Джузеппе Галасси из Пармы. Их терпению и бескорыстному желанию отвечать на многочисленные вопросы как по электронной почте, так и при личных контактах или искать и пересылать по почте источники можно только удивляться. Первый также прибегал к рас- спросам своего соотечественника, известного специалиста в области истории учета Яника Лемаршана, за что ему также огромное спасибо.

Автор с огромным удовольствием включил бы в число авторов учебника профессора Я.В. Соколова, многочасовые телефонные разговоры с которым по междугородной связи позволили уточнить многие положения книги.

Нельзя не выразить признательность редколлегии журнала «Бухгалтерский чучет» и его главному редактору профессору Н.Д. Врублевскому за предоставленную возможность апробировать отдельные положения рукописи в виде публикаций в журнале.

Особая благодарность руководителю Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, кандидату экономических наук А.С. Бакаеву, заведующему кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ профессору В.Г. Гетьману, коллективу кафедры бухгалтерского учета Санкт-Петербургского университета экономики и финансов и лично заведующему кафедрой профессору А.Д. Ларионову за ценные рекомендации, высказанные при рецензировании и обсуждении рукописи. Слова благодарности направлены в адрес членов рабочей группы субпроекта №353, которые поддержали многие аспекты, изложенные в учебнике, или, наоборот, направляли их в нужное русло. И, бесспорно, было бы несправедливо не вспомнить самыми добрыми словами рецензентов предшествующих изданий: профессора Я.В. Соколова, профессора В.П. Астахова, профессора А.В. Власова, профессора В. Д. Новодворского профессора П.С. Безруких и профессора В.Б. Ивашкевича.

Предлагаемый учебник — вариант курса, прочитанного автором в Последние Годы в Кубанском госуниверситете и Адыгейском госуниверситете профессором которых он является, результат детальной переработки отдельных разделов ранее опубликованных работ автора. Главы 1—10 и 12 — 23 написал профессор М.И. Кутер, главу 11 - профессор Н.Ф. Таранец. В подготовке рукописи к изданию принимали непосредственное участие преподаватели кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета. Профессором М.И. Кутером написаны совместно с доцентом В.В. Гайденко (гл. 20); доцентом И.Н. Костюковой (п. 1.1); доцентом Д.М. Луговским (п. 19.5, гл. 21—23); доцентом В.Ю. Паздеровой (гл. б и гл. 7); аспирантом М.М. Гурской (п. 2.2, 2.4, 15.3, 16.1 и 16.2), аспирантом Ф.Т. Хот (п. 17.3).

М. И. Кутер, доктор экономических наук, профессор