Задолженность

II ПОНЯТИЕ ПРОЧЕЙ ТЕКУЩЕЙ

ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Задолженность дебиторов предприятия, которая не была включена в другие ста­тьи дебиторской задолженности и, кото-

рая отражается в составе активов пред­приятия, относится к прочей текущей де­биторской задолженности.

Информация о прочей текущей деби­торской задолженности формируется в учете предприятия на основании дан­ных о величине сальдо по дебету следую­щих счетов и субсчетов бухгалтерского учета (таблица 10.9).

Таблица 10.9

Состав прочей текущей дебиторской задолженности
№ счета или суб­счета	Наименование счета или субсчета	Характеристика счета или субсчета	Учетные регистры синтетического или аналитического учета
372	«Расчеты с подотчет­ными лицами»	Ведется учет расчетов с подотчетными лицами. На этом субсчете отражается движение денеж­ных средств, выданных подотчетным лицам предприятия на покупку ТМЦ, оплату услуг за наличный расчет, осуществление командировочных расходов и т. д.	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
374	«Расчеты по претензиям»	Ведется учет расчетов по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспорт­ным и другим организациям, а также по предъяв­ленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
375	«Расчеты по возмещению причиненных убытков»	Ведется учет расчетов по возмещениям предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2

Настоящий бухучет 331

	2
376	«Расчеты по ссудам членам кредитных союзов»	Ведется учет расчетов по ссудам членам кредитных союзов в кредитных союзах	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
377	«Расчеты с прочими дебиторами»	Ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
65	«Расчеты по страхованию»	Ведется учет расчетов по сборам на обязатель­ное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на слу­чай безработицы и т. п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхова­нию имущества и других расчетов по страхованию	Раздел 3 Журнала 5, 5А
66	«Расчеты по оплате труда»	Ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, относящимся как к учетному, так и неучетному составу предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, пре­мий, пособий и т. п.), а также расчеты за не полученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами)	Раздел 3 Журнала 5, 5А
685	«Расчеты с прочими кредиторами»	Ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями и т. п.); по другим операциям	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.5

Более подробно операции с подотчет­ными лицами предприятия, с поставщика­ми и подрядчиками, а также расчеты по страхованию и оплате труда рассмотрены в других главах книги. В рамках данной главы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов претензи­онного характера, расчетов по возмеще­нию причиненных убытков и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

jj Расчеты по претензиям

Учет операций претензионного харак­тера ведется на субсчете 374 «Расчеты по претензиям* счета 37 «Расчеты с раз-

ными дебиторами». К начислению при­нимаются претензии, признанные платель­щиком или судом. При этом, суммы предъ­явленных поставщикам и подрядчикам, а также другим юридическим и физичес­ким лицам претензий учитываются на этом счете до тех пор, пока не будут погашены должником.

По дебету счета 374 «Расчеты по пре­тензиям» отражаются следующие суммы претензий:

— по претензиям, предъявленным к по­ставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выяв­ления в предъявленных и оплаченных сче­тах несоответствия цен и тарифов, преду-

332 Настоящий бухучет

смотренных договором, а также выявле­ния арифметической ошибки;

— по претензиям, предъявляемым к по­ставщикам вследствие несоответствия каче­ства отгруженных ТМЦ, предоставленных работ и оказанных услуг техническим и другим условиям, оговоренным в договоре;

— по претензиям, предъявленным к по­ставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;

— по претензиям за брак, простой
и убытки, понесенные по вине поставщи­
ков;

— по штрафам, пене, неустойкам, взыс­киваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах преду­смотренных договором или назначенных судом;

— по претензиям к учреждениям бан­ков вследствие ошибочного списания бан-

ком денежных средств с текущего счета предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов по пре­тензиям рассмотрим на примере.

Пример 10.6. Предприятие рознич­ной торговли по договору купли-продажи оплатило партию продуктов питания на общую сумму 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). При приемке товара было обнаружено, что часть продуктов питания имеет истекший срок годности. Общая стоимость просроченных продук­тов составляет 390 грн. (в том числе НДС 20 % - 65 грн.).

Просроченные продукты питания воз­вращены поставщику, который в свою очередь вернул на текущий счет покупа­теля их стоимость и выписал расчет корректировки сумм НДС.

В регистрах бухгалтерского учета пред­приятия указанные операции отразятся следующим образом (таблица 10.10):

Таблица 10.10

Первичный документ	Дата	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Платежное поручение	27.10	1. Перечислена предварительная оплата партии продуктов питания			6000,00
Налоговая накладная	27.10	2. Отражена сумма налогового кредита по НДС	641/НДС		1000,00
Приходная накладная	29.10	3. Отражено оприходование на баланс предприятия продуктов питания соответствующего качества ((6000 - 390) х 100: 120)			4675,00
Приходная накладная	29.10	4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС			935,00
Претензия	29.10	5. Предъявлена претензия поставщику			390,00
Бухгалтерская справка	29.10	6. Произведен зачет задолженностей			6000,00
Расчет корректировки к налоговой накладной	29.11	7. Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно», на основании выписанного поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной)			65,00 •
Банковская выписка	01.11	8. Получены денежные средства от поставщика в счет погашения задолженности по претензии			390,00

Настоящий бухучет 333

РАСЧЕТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ■ ПРИЧИНЕННЫХ УБЫТКОВ

Составляющей частью прочей текущей дебиторской задолженности является за­долженность по расчетам с виновными лицами по возмещению ущерба, причи­ненного предприятию в результате недо­стач, перерасхода, хищения денежных средств, товарно-материальных ценно­стей, а также потерь от их порчи.

Случаи выявления фактов нанесения предприятию ущерба по причине бесхо­зяйственного или недостаточного контро­ля за сохранностью имущества предприя- ■ тия, а также умышленного хищения де­нежных средств и товарно-материальных ценностей сопровождаются проведением инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации устанавливается количественное расхо­ждение между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием денежных средств и ТМЦ, а также определяется сто­имость недостающего имущества, подле­жащая возмещению виновными лицами (в случае их установления).

Порядок проведения инвентаризации на предприятии, а также методика опре­деления размера ущерба, понесенного предприятием, в результате хищения, не­достачи и порчи ценностей, описаны в гла­ве 30 «Годовая инвентаризация». В дан­ном разделе рассмотрим порядок отраже­ния расчетов по возмещению причинен­ного ущерба на счетах бухгалтерского учета.

Учет расчетов с виновными лицами по возмещению причиненного предприятию ущерба ведется на субсчете 375 «Расче­ты по возмещению причиненных убыт­ков» счета 37 «Расчеты с разными деби­торами»-.

Согласно Плану счетов на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причинен­ных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи товарно-материальных цен-

ностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный установлен.

По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» от­ражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действу­ющим законодательством и отнесенная на виновных лиц.

Погашение виновным лицом причи­ненных предприятию убытков или спи­сание дебиторской задолженности в слу­чае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причинен­ных убытков».

Следует отметить, что на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» суммы убытков предприятия отражаются лишь в случае выявления виновного в них лица. При этом винов­ное лицо считается выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда.

Аналитический учет расчетов по воз­мещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм недостачи ТМЦ в случае, если виновное в ней лицо было установлено, рассмотрим на числовом примере.

Пример 10.7. В результате инвен­таризации на складе предприятия обна­ружена недостача товара балансовой стоимостью 400 грн. Материально от­ветственное лицо — кладовщик признал себя виновным в нанесении предприятию материального ущерба и привлечен к ма­териальной ответственности. Индекс инфляции — 1,07.

Сумма недостачи погашается мате­риально ответственным лицом путем внесения подлежащей возмещению сум­мы в кассу предприятия.

В регистрах бухгалтерского учета опе­рации по списанию сумм недостачи и воз­мещению убытков отражаются следующим образом (таблица 10.11):

334 Настоящий бухучет

Таблица 10.11

Первичный документ	Дата	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Акт-инвентаризации	30.12	1. Списана на расходы стоимость недостающих товаров	84 947	281 84	400,00 400,00
Акт-инвентаризации Бухгалтерская справка	30.12	2. Отражена корректировка налогового кредита по НДС (400 х 20 %)	84 947	641/НДС 84	80,00 80,00
Бухгалтерская справка	30.12	3. Отражена недостача на забалансовом счете		—	480,00
Акт инвентаризации	30.12	4. Отражена сумма недостачи, которая подлежит возмещению виновным лицом (400 х 1,07 + 80) х 2 = 1016,00*			1016,00
Бухгалтерская справка	30.12	5. Стоимость ТМЦ списана с забалансо­вого счета(одновременно со списанием суммы ущерба на виновное лицо)	—		480,00
Акт-инвентаризации Бухгалтерская справка	30.12	6. Отражена разница между суммой воз­мещения и балансовой стоимостью недо­стачи, подлежащая перечислению в бюджет (1016,00-480,00)			536,00
Бухгалтерская справка	30.12	7. Сформирован финансовый результат от операции по списанию сумм недостачи и возмещению причиненных предприятию убытков
— списаны на финансовый результат потери от недостачи ТМЦ			480,00
— списан на финансовый результат доход от возмещения стоимости ранее списанных в результате недостачи ТМЦ			480,00
Приходный кассовый ордер	04.01	8. Сумма, подлежащая возмещению винов­ным лицом, внесена в кассу предприятия			1016,00
Платежное поручение	04.01	9. Отражено перечисление в бюджет разни­цы между суммой возмещения и балансо­вой стоимостью недостачи			536,00

* Подробнее о порядке расчета сумм недостач, подлежащих возмещению виновным лицом, читайте в главе 30 ■«Годовая инвентаризация».

РАСЧЕТЫ С ПРОЧИМИ || ДЕБИТОРАМИ

Размер дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами опре­деляется как дебетовое сальдо субсче­та 377 «Расчеты с прочими дебитора-

ми» счета 37 «Расчеты с разными де­биторами».

На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по операциям, учет которых не отображает­ся на других субсчетах счета 37 «Расче­ты с разными дебиторами»^, а именно:

Настоящий бухучет 335

— расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельно­сти без создания юридического лица*;

— расчеты со сторонними организация­ми за различного рода работы, услуги, стоимость которых зачисляется в состав общепроизводственных, административ­ных расходов, расходов на сбыт и т. д.

— все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и под­отчетными лицами). К таким расчетам, в частности, относятся: расчеты по вы­даче и погашению ссуд; выплаты на со­держание детских дошкольных учрежде­ний, пребывающих на балансе предприя­тия; оплата телефонных переговоров ра­ботников; расходы на оплату их обуче­ния и др.;

— расчеты с квартиросъемщиками;

— другие виды расчетов.

Аналитический учет по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам задолженно­сти, срокам ее возникновения и погашения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятий расчетов с прочими дебитора­ми рассмотрим на числовом примере.

Пример 10.8. Предприятие по дого­вору купли-продажи продает объект основных средств — компьютер. Пер­воначальная стоимость компьютера со­ставляет 3000 грн., сумма начисленного износа — 500 грн. Продажная стоимость компьютера составляет — 2500 грн. (в том числе НДС 20 % — 416,67 грн.). Продажа осуществляется на условиях последующей оплаты.

В бухгалтерском учете предприятия данная операции отразится следующими записями (таблица 10.12):

Таблица 10.12

Первичный документ	Дата	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Акт приема-передачи (ф. №03-1)	30.09	1. Передан покупателю компьютер и отражен доход от реализации объекта основных средств			2500,00
Налоговая накладная	30.09	2. Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданного объекта ОС			416,67
Акт приемки-передачи (ф. №03-1)	30.09	3. Списана сумма износа реализованного объекта ОС			500,00
4. Списана остаточная стоимость объекта ОС			2500,00
Бухгалтерская справка	30.09	5. Сформирован финансовый результат от операции по продаже объекта основных средств
— списана на финансовый результат сумма дохода от реализации объекта основных средств			2083,33
— списана на финансовый результат себестоимость реализованного объекта ОС			2500,00
Выписка банка	05.10	6. Получены денежные средства			2500,00

* Подробнее о расчетах по юридического лица, читайте

операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности без создания в главе 28 «Учет совместной деятельности».

336 Настоящий бухучет