НДФЛ в РФ: основы построения, механизм исчисления и уплаты

В основу построения НДФЛ положен принцип резидентства и территориальности. В соответствии с критерием резидентства плательщиками НДФЛ являются ФЛ-налоговые резиденты РФ. Для признания резидентом физическому лицу необходимо фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ со всех полученных ими доходов, вне зависимости от места нахождения источников этих доходов, т.е. налогообложению подлежат доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределам.

Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:

1) налоговыми агентами;

2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним;

3) физическими лицами.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. До тех пор, пока в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ не наступила дата получения дохода, доход считается неполученным и налогообложению не подлежит.

При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления. Так, сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами установлен ст. 226, 230 и 231 Налогового кодекса РФ.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Шкала определения ставки НДФЛ плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки – 13%. Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки.